Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.
Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия, отражается как сумма дебиторской задолженности - Дт 75 – Кт 80. Стоимость основных средств поступивших в качестве вклада – Д08 К75, а потом Д01 К08.
Выбытие основных средств из предприятия оформляется актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.
Учёт выбытия основных средств ведется на счёте 91 "Прочие расходы и доходы".
По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту – суммы амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств.
Материальные ценности оставшиеся от списания основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовый результат предприятия.
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают проводкой Д62,76 К91, одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают проводкой Д91 К01, а сумму амортизации по реализованным основным средствам проводкой Д02 К91. В дебет 91 счёта списывают НДС – Д91 К68 и расходы по реализации основных средств – Дт 91 Кт 20,23,70,69
Ликвидация и списание основных средств оформляется следующим образом:
Дт 91 Кт 01 – на первоначальную стоимость основных средств;
Дт 02 Кт 91 – на сумму амортизации:
Дт 10 Кт 99 – на стоимость поступивших материалов от ликвидации основных средств;
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают так: Дт 91 Кт 01. Сумму начисленной амортизации отражают как Дт 02 Кт 91. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на убытки Дт 99 Кт 91.
Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.[]
Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств, а при ликвидации автотранспортных средств - актом на списание автотранспортных средств.
2.7. Учет и анализ доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Феникс»
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Финансовый результат от продаж определяют по счету 90 «Продажи», где отражаются выручка, себестоимость и прочее.
Сумма выручки от реализации продукции и товаров отражается проводкой Дт 62 Кт 90, одновременно себестоимость проданных товаров и т.д. списывается с кредита счетов 41, 44, 20 и др. в дебет счета 90.
К счету 90 открывают субсчета:
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продукции»
19 «НДС»
90-4 «Акцизы»
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданного, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 .Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и т.д., а при необходимости и по другим направлениям.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного периода, затем аналогично описанному процессу закрывают эти счета и сальдо выводят на субсчет 91-9.
Сальдо 90 и 91 счетов проводят на счет 99. Таким образом образуется прибыль, либо убыток.
В конце отчетного периода счет 99 также закрывается проводкой
Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль» - показана прибыль, а убыток показывают обратной проводкой. Эта проводка является заключительной в отчетном периоде.
После выплаты налога на прибыль и других уплачиваемых за счет нее платежей, прибыль поступает в распоряжение предприятия.
Издержки обращения - это затраты по доведению товаров до потребителей, выраженные в денежной форме.
В ООО «Феникс» расходы от торговой деятельности учитывают на активном счете 44 «Расходы на продажу». Затем они полностью списываются на счет 90. Из общей суммы издержек обращения сумма транспортных расходов подлежит распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Остальная сумма издержек относится к реализованным товарам.
Распределяемая сумма транспортных расходов исчисляется по среднему проценту :
Средний процент = сумма транспортных расходов на начало месяца и произведенных в отчетном месяце делится на сумму стоимости реализованных товаров в отчетном месяце и стоимости остатка товаров на конец месяца, затем это частное умножают на 100.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, определяется как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца, которое затем делится на 100.По окончании месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 на счет 90 полностью в соответствии с ПБУ 10/99 ( Дт 90 Кт 44).
Таблица 8
Анализ издержек обращения и производства
в целом по предприятию ООО «Феникс» и по статьям за январь и февраль 2010 года
| Статьи издержек обращения | Фактическое выполнение январь 2010 | Фактическое выполнение февраль 2010 | Скорректирован-ные издержки обращения | Относительная сумма (экономия или перерасход) +,- руб | ||
| руб. | % к товаро-обороту | руб. | % к товаро-обороту | уровень % | ||
| 1. Транспортные расходы | 1500 | 2,7 | 1700 | 1,4 | 52 | 882 |
| 2. Расходы на оплату труда | 16200 | 29 | 16800 | 13,5 | 47 | 7821 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | - | - | - | - | - | - |
| 4. Расходы на аренду и содержание зданий , сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. | 3000 | 5,4 | 3000 | 2,3 | 43 | 1278 |
| 5. Амортизация основных средств | 11200 | 20,1 | 11200 | 9 | 45 | 5015 |
| 6. Расходы на ремонт осн.ср-в | 500 | 0,9 | - | - | - | - |
| 7. Износ сан.одежды и др. МБП | 740 | 1,3 | 450 | 0,4 | 31 | 139 |
| 8. Расходы на топливо, электроэнер-гию для производственных нужд | 1540 | 2,7 | 1800 | 1,4 | 52 | 933 |
| 9. Расходы на хранение, подготовку, подсортировку товаров | 1100 | 2 | 980 | 0,8 | 0,4 | 392 |
| 10. Расходы на рекламу | 570 | 1 | 570 | 0,5 | 0,5 | 285 |
| 11. Затраты по оплате процентов за пользование займом | - | - | - | - | - | - |
| 12. Потери товаров и технологичес-кие отходы | - | - | - | - | - | - |
| 13. Расходы на тару | - | - | - | - | - | - |
| 14. Прочие расходы | - | - | - | - | - | - |
| ИТОГО: | 36350 | 65,1 | 36500 | 29,3 | - | 16 745 |
Товарооборот в рублях: