МСО 2007
Международное Руководство 8
Приложение A: Тест на прибыльность в отчетности об АЗЗ
Бухгалтерские стандарты требуют, чтобы экономические субъекты [юридические лица] периодически проверяли свои активы на "ослабление", которое является для юридического лица постоянной потерей в стоимости актива. Соответствующая величина, которая будет включена в баланс для актива после "проверки [review] на ослабление", должна быть выше либо его "стоимости в использовании", либо его "справедливой стоимости", уменьшенной на величину затрат на продажу. В простых терминах это означает, что сумма в балансе должна быть записана на грани текущей стоимости будущих выгод, которые будут получены юридическим лицом при длительном использовании актива или доходов от его немедленной продажи или ликвидации.
2. Рыночная стоимость актива, полученная со ссылкой на продажи подобных активов, приближается к сумме, которую юридическое лицо могло бы получить от выбытия и продажи этого актива. Если стоимость в использовании актива ниже, чем рыночная стоимость, определенная на коммерческих сравнениях, то на последнюю величину можно надежно положиться и включить ее в бухгалтерский учет, т.к. она является суммой, возмещаемой предприятием независимо от того, продолжает ли оно использовать этот актив или избавляется от него.
3. Напротив, АЗЗ используется для оценки специализированных активов. Предположение, что в случае ликвидации данного бизнеса в дальнейшем будет требоваться то использование, для которого в настоящее время применяется этот актив, является особенностью, присущей этому подходу. Как следствие, стоимость, полученная с использованием этого подхода, часто не будет соответствовать величине, за которую этот актив может быть продан. Если стоимость в использовании такого актива ниже, чем стоимость, достигнутая с использованием подхода АЗЗ, то на последнюю величину нельзя положиться как основную величину, поскольку она не имеет никакого отношения к сумме, которая была бы получена после прекращения производства.
4. Несмотря на то, что на стоимость актива, полученную с использованием подхода АЗЗ, может влиять фактор прекращения его участия в данном производстве (о чем должно быть заявлено в соответствии с требованием п.5.9 МР 8), если после проведения теста на "адекватную прибыльность" (в соответствии с требованием 5.12.1 МР 8) стоимость в использовании этого актива ниже, чем указанная в отчете стоимость АЗЗ, она может быть все-таки выше, чем его чистая стоимость реализации при условии прекращения использования. Поэтому может оказаться необходимым определить справедливую стоимость для целей финансовой отчетности на уровне стоимости в использовании, определяемой при проверке на ослабление.
5. Потребность рассматривать ослабление является также требованием бухгалтерского учета для общественного сектора. Однако в общественном секторе активы используются для предоставления определенных услуг, а не для получения прибыли. Оценка стоимости актива общественного сектора с использованием затратного подхода, которую надо сообщить в отчетности, выполняется с учетом требования продолжающегося использования актива для выполнения определенных функций. Это требование может явиться результатом политических или социальных соображений, а не экономических критериев. Вместе с требованием раскрытия информации в соответствии с п. 5.9 это должно доводить до сведения пользователя, что на такую оценку нельзя положиться как на ориентир стоимости, которая может быть возмещена при прекращении использования и выбытии такого актива.
Приложение 3
ОТЧЕТ
о независимой оценке
стоимости основных средств
ООО «ХХХ»
Украина
Киев – 2008
1.Задание на проведение оценки
2. Основные положения переоценки ОС. Требования нормативных документов
2.1. Нормативно-правовая база переоценки ОС
2.2. Требования к классификации активов
2.3. Базы оценки
2.4. Методологические подходы к оценке активов
3. Общая характеристика Объекта оценки
3.1. Характеристика предприятия и производственной деятельности
3.2. Характеристика активов, входящих в состав Объекта оценки
3.2.1. Общая характеристика населенного пункта
3.2.2. Характеристика земельной собственности
3.2.3. Характеристика зданий и сооружений. Оценка технического состояния
4. Анализ рынка недвижимости производственно-коммерческого назначения
5. Обоснование баз оценки. Выбор оценочных подходов. Методология оценки
5.1. Классификация активов
5.2. Базы оценки
5.3. Анализ наиболее эффективного использования активов
6. Определение стоимости активов, входящих в состав Объекта оценки
6.1. Затратный подход
6.1.1. Стоимость земельных улучшений
6.1.2. Стоимость земельного участка
6.2 Сравнительный подход
6.2.1. Стоимость объектов недвижимости
6.2.2. Стоимость земельного участка
6.3. Доходный подход
6.3.1. Стоимость объектов недвижимости
6.3.2. Стоимость земельного участка
6.4. Результаты оценки
7. Нормативные документы и использованная литература
ЗАДАНИЕ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОЦЕНКИ
На основании Договора №___________ от __________ ООО «_________» (далее Заказчик) поручает, а ООО «_________ (далее Исполнитель, Оценщик, Эксперт), выполняет оценку стоимости
основных средств в виде индивидуально определенных объектов недвижимости (в т.ч. земельных участков, зданий, сооружений, передаточных устройств)
в количестве 32 инвентарных единиц,
состоящих на балансе ООО "_________" на 31.12.07г. (далее - Объект оценки)
o
o Оценка основных средств проводится по их состоянию на указанную дату.
| Заказчик | ООО «_________» в лице директора _________________ |
| Эксперт | ООО «_________» в лице генерального директора ______________ |
| Дата оценки | 31 декабря 2007 года |
| Дата инспекции объекта Оценки | Февраль 2007 года |
| Дата составления Отчета | 28 марта 2007 года |
| Цель оценки | Определение справедливой стоимости индивидуально определенных инвентарных объектов недвижимости, состоящих на балансе ООО «_________» на дату оценки и являющихся его собственностью |
| Назначение оценки | Для формирования финансовой отчетности предприятия в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности |
| Базы оценки | Справедливая стоимость актива равна его рыночной стоимости, если ее можно определить. Справедливая стоимость актива, отнесенного к специализированному имуществу, имуществу специального назначения или специальной конструкции, соответствует амортизированным затратам замещения (воссоздания). Неспециализированные активы, используемые собственником, оцениваются на базе рыночной стоимости. Инвестиционные активы оцениваются на базе рыночной стоимости, исходя из их наилучшего и наиболее эффективного использования. Избыточные активы оцениваются на базе рыночной стоимости, исходя из их наилучшего и наиболее эффективного использования или утилизационной стоимости (при существовании соответствующих объективных предпосылок и условий). |
| Оцениваемые права | Право собственности на Объект оценки |
| Стандарты оценки | Международные стандарты оценки, Национальные стандарты оценки, Международные стандарты финансовой отчетности, Нормы профессиональной деятельности оценщика |
| Форма Отчета | Полный Отчет – результаты оценки должны быть изложены в письменном виде, включая электронную форму с документами, содержащими все исследованные материалы и результаты проведенного анализа для формирования заключения о стоимости |
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
ТРЕБОВАНИЯ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Целью настоящей работы является определение справедливой стоимости объекта оценки в целях составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии с требованиями МСО, оценщик должен дать описание национальной системы законодательного регулирования и любых отступлений от МСО, связанных с национальным законодательством, регулированием (включая правила бухгалтерской отчетности) и традициями. Поэтому настоящий раздел отчета будет построен в разрезе следующих пунктов.