В этом случае все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы". К таким затратам относятся:
– суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
–
–
– ые с приобретением материалов.
Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем фирмам, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Учетную цену материально-производственных запасов можно установить самостоятельно. За учетную цену возможно принять цену поставщика,
траты, на счет по учету продаж и т.д.).
Фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражается по дебету счета 15.
После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности делается запись:
) учтен НДС по оприходованным материальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика).
Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.
Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на Сум
исано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
В предыдущем примере разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью масляной краски бухгалтер "Сатурна" должен списать так:
Дебет 16 Кредит 15 3000 руб. (17 000 - 14 000) - списано превышение фактической себестоимости масляной краски над ее учетной ценой.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
От
Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:
Сумма отклонений = (Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц)) / (Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц) * Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенны
сано отклонение в стоимости проданных материалов.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается так:
Сумма отклонений = (Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по кредиту счета 16 за месяц)) / (Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц) *
Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц
Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ [6] установлены следующие способы их оценки при отпуске в производство и ином выбытии:
для применения организациями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:
– материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и др.;
– запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы
териалов, они могут точно определить, какие именно материалы списаны [28].
Если не возможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.
При использовании методов списания МПЗ (по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО) рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очер
При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается.
При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
В табл. 1-4 приведены сравнительные примеры использования метода средней себестоимости и методов ФИФО и ЛИФО, и показано влияние их применения на отдельные финансовые показатели.
Таким образом, метод ФИФО позволяет увеличить остатки производственных запасов при росте их цен. При оценке активов наблюдается рост имущественного положения предприятия. Но при этом будет больше сумма налога на имущество, меньше себестоимость, а значит, выше прибыль и налог на прибыль.
Таблица 1
Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ФИФО к оценке запасов
| Показатели | Количество | Цена за единицу | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток на начало месяца | 20 | 100 | 2000 |
| Поступили материалы: | |||
| - первая партия | |||
| - вторая партия | |||
| - третья партия | |||
| Итого за месяц | |||
| Расход за месяц: | |||
| А) по методу средней себестоимости | |||
| Б) по методу ФИФО: | |||
| - первая партия | |||
| - вторая партия | |||
| - третья партия | 30 | 150 | 4500 |
| Итого за месяц | 100 | 11900 | |
| Остаток на конец месяца | |||
| - по методу средней себестоимости | 10 | 121,82 | 1218,2 |
| - по методу ФИФО | 10 | 150 | 1500 |
Таблица 2
Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые
финансовые показатели предприятия
| Показатель | Метод средней себестоимости | Метод ФИФО |
| Себестоимость | ||
| Прибыль, текущий налог на прибыль | ||
| Валюта баланса | ||
| Налог на имущество | ||
| Чистая прибыль |
Метод ЛИФО позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и прибыль от продаж, однако искажает себестоимость запасов на конец периода. Однако, этот метод обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Очевидно также, что при росте цен прибыль, отражаемая предприятием в отчетности, существенно занижается.
Таблица 3
Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ЛИФО к оценке запасов
| Показатели | Количество | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток на начало месяца | |||
| Поступили материалы: | |||
| - первая партия | |||
| - вторая партия | 20 | 120 | 2400 |
| - третья партия | 40 | 150 | 6000 |
| Итого за месяц | 90 | 11400 |
Продолжение табл.3
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расход за месяц: | |||
| А) по методу средней себестоимости | |||
| Б) по методу ЛИФО: | |||
| - третья партия | |||
| - вторая партия | |||
| - третья партия | |||
| Итого за месяц | |||
| Остаток на конец месяца | |||
| - по методу средней себестоимости | 10 | 121,82 | 1218,2 |
| - по методу ФИФО | 10 | 100 | 1000 |
Следствием применения этого метода является то, что запасы на коней периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате так
и метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной.
Метод оценки запасов по средней себестоимости основан на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений, что особенно ценно при больших объемах и не отлаженной четко системе учета материальных ценностей, как в нашем конкретном случае.