Таблица 13
Ведомость выпуска готовой продукции ООО «Элегант»
за июнь 2005 г.
| Накладная | Пальто женское зимнее, шт. | Фрак мужской, шт. | Куртка зимняя женская, шт. | Всего | |
| дата | номер | ||||
| 01.06.05 | |||||
| 02.06.05 | |||||
| 05.06.05 | |||||
| и т.д. | |||||
| Итого | |||||
| Продажная цена изделия, руб. | |||||
| Стоимость изделий по продажным ценам, руб. | |||||
| Фактическая себестоимость изделий, руб. | |||||
| Отклонения (+, -) | -1000 | -2000 | +1000 | -2000 | |
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Элегант»» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.
В учете материально-производственных запасов на ООО «Элегант» можно выделить ряд положительных моментов.
Так, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых материал
сяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.
терского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтер
0 дней с момента поставки. Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, то ООО «Льняной комбинат» обычно присылает счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь ООО «Элегант», не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете.
2. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей
сти должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.
4. Несовершенство складского учета материалов.
Так, проблемой складского учета материалов в бухгалтерии ООО «Элегант» является несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в карточках учета. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки в ООО «Элегант» поступало существенное количество материалов как от сторонних организаций, так и от других подразделения компании. К субъективным же относится то обстоятельство, что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение данных о поступивших
нному материалу отсутствуют сопроводительные документов, либо по материалу наблюдалась пересортица.
Также материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплектация может им не соответствовать (пересортица).
Еще одним существенным недостатком складского учета в ООО «Элегант» является складирование материалов не по видам, а по приходам.
5. Неправильное списание материалов.
При отпуске материалов на сторону отпускаются не самые последние приобретенные материалы (как необходимо по методу ЛИФО), а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ЛИФО соблюдается.
Также следует еще раз отметить, что метод ЛИФО выгоден только высокорентабельным организациям с целью снижения налогового бремени. Однако как показал эко
метод оперативно-бухгалтерского учета движения материалов на складах.
7. Несовершенство учетной политики в области учета материалов.
В ходе анализа учетной политики предприятия в ней были выявлены следующие недостатки:
– в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;
– в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;
– в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.
Таким образом, на анализируемом предприятии учет производственных запасов нуждается в серьезном совершенствовании, направления которого будут раскрыты в третьей заключительной главе настоящей дипломной работы.
Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и аудита материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие с нормами законодательства и учетной политикой ООО «Элегант».
1. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад.
2. Для оптимизации работы складского хозяйства, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, договор поставки с основным поставщико
3. Для улучшения организации складского учета рекомендуется:
– наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;
– своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;
– произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;
– на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складе;
– произвести нумерацию полок и стелажей на складах.
4. Для получения более точной информации о величине активов, а также простоты и объективности вычислений, необходимо перейти при списании материалов с метода ЛИФО на метод средней себестоимости.
При этом согласно ПБУ 1/98 (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, в случае изменения учетной политики вступительный баланс долж
егант» метода средней себестоимости, следовало сделать по дебету счета 10 (в аналитике по данной группе запасов) 4 бухгалтерские записи на сумму 360, 200, 400 и 300 тыс. руб. (всего 1260 тыс. руб.), а по кредиту – 5 записей на сумму 210, 552.5, 32.5, 279 и 380.3 тыс. руб. (всего 1454.3 тыс. руб.). Значит, на затраты было бы списано 1454.3 тыс. руб., а сальдо на 1 января 2005 г. составило бы 300 + 1260 – 1454.3 = 105.7 тыс. руб.
Для проверки правильности расчетов это сальдо можно определить и другим способом – путем умножения количества запасов на конец периода на стоимостную оценку единицы запасов: 250 х 0.4226 = 105.7 тыс. руб.
Таблица 14
Оценка МПЗ ООО «Элегант» методом средней себестоимости в 2004 г.
| Период | Поступило | Выбыло | Остаток, ед. х тыс. руб. | ||
| в натуральном измерении, ед. | в стоимостном измерении, тыс. руб. | в натуральном измерении, ед. | в стоимостном измерении, тыс. руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Остаток на 01.01.04 | |||||
| Январь 2004 | |||||
| Исчисление средней стоимости запасов: 660 / (1000 + 1200) = 0,3 тыс. руб. | |||||
| Март 2004 | 700 | 210 = 700 х 0,3 | 450 | ||
| Исчисление стоимости остатка: 660 – 210 = 450 тыс. руб. на 1500 ед. (2200 – 700) | |||||
| Май 2004 | |||||
| Исчисление средней стоимости запасов: (450 + 200) / (1500 + 500) = 0.325 тыс. руб. Исчисление стоимости остатка: 450 + 200 – 552.5 = 97.5 тыс. руб. на 300 ед. (1500 + 500 – 1700) | |||||
| Июнь 2004 | |||||
| Июль 2004 | |||||
| Исчисление средней стоимости запасов: (65+ 400) / (200 + 800) = 0.465 тыс. руб. Исчисление стоимости остатка: 65 + 400 = 465 тыс. руб. на 1000 ед. (200 + 800) | |||||
Продолжение табл.14
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Август 2004 | 600 | 279 = 600 х 0.465 | 186 | ||
| Исчисление стоимости остатка: 465 – 279 = 186 тыс. руб. на 400 ед. (1000 – 600) | |||||
| Ноябрь 2004 | |||||
| Исчисление средней стоимости запасов: (186 + 300) / (400 + 750) = 0.4226 тыс. руб. Исчисление стоимости остатка: 186 + 300 = 486 тыс. руб. на 1150 ед. (400 + 750) | |||||
| Декабрь 2004 | |||||
| Исчисление стоимости остатка: 486 – 380.3 = 105.7 тыс. руб. на 250 ед. (1150 – 900) | |||||
| Остаток на 01.01.05 | 105.7 | ||||
После осуществления соответствующих расчетов бухгалтер должен выполнить следующие шаги: