1. Экономическая сущность Единого Социального Налога. 3
2. Налогоплателщики и объект обложения. 5
4. Порядок исчисления и уплаты налога. 12
Список использованной литературы.. 19
Социальное страхование является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, воздействия государства на процесс воспроизводства и накопления капитала. Но это не означает, что оно было специально создано для этой цели. Его возникновение было обусловлено сложной совокупностью факторов, но, раз возникнув, социальное страхование приобретает затем, на определенном этапе своего развития, качественно новую функцию, становясь одним из главных каналов вмешательства государства в экономику и эффективным инструментом государственного воздействия на процесс расширенного воспроизводства. Важнейшей задачей внебюджетных фондов социального характера заключается в создании необходимых условий для воспроизводства трудовых ресурсов.
С вступлением в силу с 1 января 2001 года второй части Налогового кодекса на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог (далее - ЕСН). Он был призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ, за исключением Государственного фонда занятости РФ, который с 1 января 2001 года ликвидировался.
Объект исследования в работе – единый социальный налог. Предмет исследования – основные характеристики данного налога.
Цель исследования – определить основные характеристики налога и рассмотреть практику его применения.
Задачи, решаемые в работе: охарактеризовать экономическую сущность налога, описать объект, ставки, порядок уплаты и отчетности.
Для написания работы использовались нормативные акты РФ, специальная литература и публикации.
1. Экономическая сущность Единого Социального Налога
С позиции финансового права, государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образованный вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинской помощи[1]. Внебюджетные социальные фонды по своей экономической сущности представляют собой обособленную часть необходимого продукта и имеют свою существенную специфику. Она состоит в том, что указанные фонды формируются в основном за счет специальных платежей, взимаемых с плательщиков, которые именуются страховыми взносами (с 1.01.2001 г. – единого налога – далее ЕСН).
Экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды проявляется в том, что они являются элементами расходов организации по воспроизводству трудовых, материальных, природных ресурсов, используемых предприятиями, которые отражаются в издержках.
Наличие внебюджетных фондов не противоречит единству бюджетной системы РФ, предусмотренной ст. 8 Закона РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса». Единство бюджетной системы основано на взаимодействии бюджетов всех уровней, осуществляемом через использование регулирующих доходных источников, создание целевых и региональных бюджетных фондов, их частичное перераспределение. Этим же Законом в ст. 18 допускается создание целевых и резервных фондов, средства которых в целях осуществления социальных, экономических и других программ… могут передаваться безвозмездно в виде субвенций, субсидий и дотаций в бюджеты низших уровней.
Внебюджетные фонды обеспечивают финансирование государственных расходов, не включенных в бюджет, то есть не консолидированных в него. Особенностью внебюджетных фондов является порядок их формирования, который происходит за счёт страховых взносов (ЕСН).
Источники формирования внебюджетных фондов во многом определяются характером и масштабностью задач, для реализации которых они создаются.
Согласно ст. 17 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются:
- страховые взносы (доля страховых взносов во внебюджетных фондах составляет от 75 до 98 процентов);
- дотации и другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
- штрафные санкции и пенни;
- возмещаемые страховщикам в результате регрессивных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
- доходы от размещения временно свободных денежных средств фондов;
- иные поступления, не противоречащие законодательству РФ.
Наличие в составе доходных источников внебюджетных фондов средств государственного бюджета обуславливается недостаточностью поступлений от плательщиков взносов, вследствие высоких темпов роста объёмов выплат по указанным фондам, что объясняется существенным опережением выплат по пенсионному обеспечению и социальному страхованию. Таким образом, средства государственного бюджета в данном случае фактически выполняют роль компенсационных платежей по возмещению затрат на воспроизводство трудовых ресурсов, что позволяет ограничить удорожание факторов производства, рост цен и поддерживать определенный уровень рентабельности по отраслям экономики. Практика использования ресурсов государственного бюджета для формирования этих фондов должно носить разовый характер – в случае проведения крупных мероприятий по повышению жизненного уровня нетрудоспособных граждан в общеустановленном масштабе или в рамках крупных отраслей регионов.
2. Налогоплателщики и объект обложения
Плательщики единого социального налога, как и прежде, делятся на две группы. В первую входят организации, а также индивидуальные предприниматели и другие физические лица. Они должны начислять соцналог на выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры[2].
Ко второй группе налогоплательщиков относятся все те же индивидуальные предприниматели, а также адвокаты. Они обязаны платить единый социальный налог еще и со своих собственных доходов. Здесь по-прежнему составляет исключение та часть налога, которую надо уплачивать в Фонд социального страхования РФ. Обратите внимание: теперь данная норма перекочевала из пункта 3 статьи 235 в пункт 1 статьи 245 Налогового кодекса РФ[3].
До сих пор мы говорили о плательщиках единого социального налога. Ну а кто же должен уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ? Обратимся к статье 6 Закона N 167-ФЗ. В ней указано, что страхователи (плательщики взносов) - это организации, а также индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят выплаты другим физическим лицам. Причем предприниматели должны начислять взносы как на доходы наемных работников, так и на собственные доходы. Последнее также касается адвокатов, детективов и нотариусов, которые занимаются частной практикой. Иными словами, страхователями являются все плательщики единого социального налога. Однако соцналог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ похожи не только в этом. Дело в том, что у них одинаковые объект обложения и облагаемая база. Это установлено пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ. Поэтому все, что мы скажем ниже об объекте обложения и налоговой базе по ЕСН, в равной мере будет касаться и взносов на обязательное пенсионное страхование[4].
И еще одно замечание. Как известно, в 2001 году ЕСН не уплачивали организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. В 2002 году эта ситуация изменилась. Теперь им надо платить не только соцналог, но и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Однако следует отметить, что ставка единого налога на вмененный доход в 2002 году снижена с 20 до 15 процентов. Соответствующие изменения внесены статьей 2 Закона N 198-ФЗ в Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Итак, у первой группы налогоплательщиков единым социальным налогом облагаются выплаты, начисленные в пользу физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей), по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Напомним, что в прежней редакции пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ речь шла только о работниках. Однако на практике все останется по-прежнему. Дело в том, что начиная с 2002 года налогом (взносами) должны облагаться лишь вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг. Что же касается сумм, которые физические лица получили за проданное или переданное ими (сданное в аренду) имущество (имущественные права), то на них единый социальный налог все так же не начисляется.
А теперь остановимся на одном существенном изменении. До 2002 года соцналог начислялся на выплаты в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиками ни трудовыми, ни гражданско-правовыми договорами. Например, это призы, которые организация или предприниматель выдают участникам розыгрышей или лотерей. С 1 января 2002 года стоимость таких призов единым социальным налогом не облагается. Это же касается выплат в рамках благотворительной деятельности и студенческих стипендий. Повторим: соцналог на все эти выплаты можно не начислять, если их получатели не заключали с налогоплательщиком трудовых или гражданско-правовых договоров.
Напомним, что в 2001 году организации (предприниматели и другие физические лица) могли не облагать ЕСН выплаты за счет средств, которые остались после того, как был уплачен налог на прибыль (или налог на доходы физических лиц). Однако налогоплательщики, которые хотели применять данную норму, сталкивались со многими проблемами (о некоторых из них мы рассказали в рубрике "Налоговая отчетность" этого номера журнала). Теперь трудностей возникать не должно: все вопросы разрешила новая редакция пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано: организации могут не начислять ЕСН на выплаты, которые не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. В свою очередь физические лица (в том числе предприниматели) не платят соцналог с выплат, которые не уменьшают их базу по налогу на доходы физических лиц.