Эти перераспределения затрагивают важный для Тюменской области налог на добычу полезных ископаемых — один из основополагающих источников бюджетных поступлений. Напомним, что в России с 2004 года произошло перераспределение процентных долей зачисления НДПИ между федеральным и региональными бюджетами. НДПИ по природному газу с этого времени полностью уходит в федеральную казну. Что касается НДПИ по нефти и газовому конденсату, то эти отчисления в региональные бюджеты уменьшились до 13,4-14,4%. Раньше в бюджеты регионов уходила пятая часть налога по добыче нефти и газового конденсата.
Также, как считают в "Газпроме", на сокращении поступлений в региональные бюджеты сказалось и изменение порядка уплаты акцизов на нефтепродукты. Есть предложения у "Газпрома" по изменению налога на имущество организаций. В результате, с 2004 года суммы налога, приходящиеся на движимое имущество в составе Единой системы газоснабжения (оборудование компрессорных, газораспределительных станций и т. п.) зачисляются в бюджет Москвы по месту нахождения "Газпрома".
Газпром выполняет все требования ФНС по уплате НДПИ. В таблице 4 обобщена вся вышеизложенная информация.
Таблица 4.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
(в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ)
Плательщик | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период | Сроки уплаты |
| ОАО «ГАЗПРОМ», организация, признаваемая пользователем недр в соответствии с законода- тельством РФ | Полезные ископаемые (газ и газовый конденсат), добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. | стоимость добытого газового конденсата (при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении). | календарный месяц | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Последние годы все больше налогов перераспределяется в пользу федерального бюджета, в результате, в частности, сырьевая республика Коми из региона-донора превратилась в регион, просящий у центра денег.
Если сегодня пропорция складывается 60% в федеральный бюджет, 40%, даже меньше – в региональные, то в следующем году пропорция будет 54% в федеральный и 46% в региональный. То есть меняется в пользу федеральных бюджетов.
«На сегодняшний день доля "Газпрома" составляет 13% дохода в бюджет. Добавить сюда где-то 20% в совокупности – доля всех нефтяных компаний. Мы выходим на цифру приблизительно в 30-35% бюджета. Даже это очень много, потому что при такой сумме мы все время должны закладываться на цену на нефть и т.д., все время дрожать, бояться, что что-то изменится, создавать резервы и т.д. Если бы у нас эта доля была бы 10%, мы бы уже этого не боялись, потому что большая часть налогов собиралась бы внутри страны. Поэтому нужно это делать – то, о чем Вы сказали, - но очень аккуратно и никогда не допускать того, чтобы вся наша страна зависела только от внешней конъюнктуры.»
Глава 3. Проблемы налогообложения налогом на добычу газа и пути их решения
С 1 января 2004 г. в главу 26 НК РФ были внесены весьма важные изменения для нефтегазовой промышленности. В частности, законодатель отказался от того, чтобы перечислять все виды месторождений, а использовал более удобное понятие "все виды месторождений углеводородного сырья". Эти поправки устранили целый ряд коллизий, имевших место в предыдущие два года применения главы 26 НК РФ.
В первоначальной редакции главы 26 Налогового кодекса РФ законодатель для определения полезного ископаемого использовал весьма сложную юридическую технику. Все полезные ископаемые были разделены на группы, а отдельные группы еще и на подгруппы. Группа "углеводородное сырье" включала в себя четыре подгруппы (п. 2 ст. 337 НК РФ):
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная,
газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;
газ горючий природный из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные скважины.
Для разделения углеводородов на подгруппы законодатель использовал критерий "месторождение, из которого происходит полезное ископаемое". В результате газовый конденсат попал в две подгруппировки: "газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений" и "газовый конденсат из газоконденсатных месторождений", а природный газ - в подгруппировки "газ из газовых и газоконденсатных месторождений" и "газ из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений".
Кроме указания для каждой подгруппы своего типа месторождения законодатель ввел дополнительные уточнения, позволяющие более точно определить, что является полезным ископаемым, а что - нет. Для нефти и газового конденсата такими уточнениями стали указания на качество, которому должно соответствовать налогооблагаемое полезное ископаемое. А для природного газа был использован весьма необычный критерий - способ его добычи.
В результате такого подхода из перечня углеводородного сырья "выпал" газ, добытый из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений через газовые скважины. Газ, добытый из тех же месторождений через нефтяные скважины, указан, и, согласно ст. 342 НК РФ, он облагается по ставке 0%. Указан в НК РФ также и природный газ из газовых и газоконденсатных месторождений (облагается по адвалорной ставке 16,5%). Однако в НК РФ ничего не говорится про налогообложение газа, добытого через газовые скважины из нефтегазоконденсатных месторождений.
Буквальное прочтение НК РФ приводило к тому, что из-под налогообложения выпадал газ из газоконденсатных месторождений, добываемый через газовые скважины. Однако такой подход не учитывает того обстоятельства, что перечень полезных ископаемых в НК РФ открыт. На это, в частности, указывает то, что в ст. 342 НК РФ даже предусмотрена специальная налоговая ставка для "иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки".
Следовательно, "потерянный" законодателем газ должен был облагаться по ставке 6%, как иное полезное ископаемое, не включенное в другие подгруппы. Для того чтобы принять это толкование, нужно согласиться с тем, что законодатель намеренно исключил из группы "углеводородное сырье" такое полезное ископаемое, как "газ горючий природный из нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через газовые скважины".[23]
В основе проблемы лежит толкование и анализ понятия "месторождение". К сожалению, в законодательстве определения этого понятия не содержится. Все, что можно почерпнуть из законов, сводится к перечислению типов месторождений: газовые, нефтяные, газонефтяные, нефтегазовые, газоконденсатные, газоконденсатнонефтяные, нефтегазоконденсатные.
Типы месторождений законодатель увязывает с видами углеводородов, которые из него добываются. Таким образом, НДПИ должны облагаться только те углеводороды, которые прямо названы в НК РФ и которые добыты из указанных в НК РФ месторождений. То есть, если газовый конденсат добыт из газоконденсатных и нефтегазоконденсатных месторождений, он должен облагаться НДПИ. А если он был добыт из иного месторождения, то объекта для налогообложения нет.
Однако НК РФ не упоминает целый ряд месторождений углеводородного сырья, таких, как: конденсатно-газовое, газонефтеконденсатное, нефтеконденсатно-газовое, конденсатнонефтегазовое, конденсатногазонефтяное. Порядок следования углеводородов в названии каждого из типов месторождений объясняет структуру геологических или извлекаемых запасов различных углеводородов в этих месторождениях. То есть и из газонефтеконденсатного и из нефтеконденсатно-газового можно добывать нефть, газ и конденсат. А отличие этих месторождений состоит в том, что у них разная структура запасов углеводородов.
Очевидно, что если считать, что поименованные в НК РФ типы месторождений и названные в предыдущем абзаце месторождения - это разные месторождения, то в бюджет не должны идти колоссальные суммы налогов. Например, не нужно будет платить НДПИ с газа, добытого из конденсатно-газового месторождения.
Можно предположить, что в целях главы 26 НК РФ тип месторождения определяется видами углеводородов, которые из него добывается, а не соотношением запасов (геологических или извлекаемых) этих углеводородов. При таком подходе стирается, например, разница между газоконденсатным и конденсато-газовым месторождениями. Из обоих месторождений добывается газ и газовый конденсат, а чего больше, чего меньше для целей налогообложения - не имеет никакого значения.
Хотя предложенное понимание термина "месторождение" существенно сужает поле для налоговых "оптимизаторов", но проблему выпадения из объекта обложения НДПИ природного газа, добытого через газовые скважины из нефтегазоконденсатных месторождений, оно не решает. Поэтому следует пойти дальше в исследовании понятия "месторождение".