Как описано в дипломной работе, доходы газовой отрасли оказываются меньшими, чем могли бы быть, так как при экспорте газа в страны СНГ цены, как правило, определяются политическими соглашениями. При сложившейся ситуации, дифференциация налоговых платежей безусловно нужна, но к этому вопросу необходимо подойти взвешенно и обдуманно. Полагаю, что вопрос, связанный с дифференциацией по экономическому принципу, исходя из условий разработки конкретных месторождений, это направление, в котором необходимо дальше двигаться и работать.
Следовательно, необходимо идти по пути совершенствования действующей налоговой системы, дополняя ее через систему специального налогового обложения, дифференцированной ставкой.
Можно использовать следующую рекомендацию: необходимо параллельно с системой специального налогового обложения (при дифференцированной ставки) вводить систему рентных платежей. Стимулирующий характер налогообложения может быть обеспечен только в том случае, если все новые налоги и платежи будут экономически обоснованными для каждого хозяйствующего субъекта. Сложно учесть все эти особенности, влияющие на экономические условия недропользования. Необходимо использовать весь положительный опыт стран, которые внедрили рентные подходы в регулирование отношений государства и недропользователей.
Сохранение НДПИ в его нынешнем виде представляется неэффективным, так как не способствует развитию экономики предприятий и недропользователей и развития в целом. Поэтому введение дифференцированных платежей при пользовании недрами просто необходимо. Для обеспечения объективности при дифференцировании рентных платежей за пользование недрами необходимо на научной основе организовать и постоянно вести независимый, мониторинг условий пользования недрами и их изменений, как в разрезе субъектов, так и в целом в России, который должен явиться основой для расчета и прогнозирования рентных платежей на перспективу.
Можно предложить следующий вариант реформирования НДПИ: замена платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые уплачивались недропользователями, единым налогом на добычу полезных ископаемых. Отметим, что законопроект предусматривает распределение средств нового налога между уровнями бюджетной системы РФ, что также по расчетам Правительства, гарантирует сохранение финансовых поступлений в бюджет РФ, бюджеты субъектов РФ и округов в составе субъектов РФ.
Реализация данной реформы должна привести к углублению дифференциации среди организаций-недропользователей, поскольку новый налог не связан с финансовым результатом деятельности недропользователя, но является равным для всех, т.е. не учитывает рентабельность добычи.
Новый вид налогообложения недропользователей не учитывает дифференциальную ренту, т.е. разную отдачу месторождений при одинаковых удельных капитальных затратах на их разработку. Несмотря на упрощение и рационализацию налогообложения, в перспективе новый налог может привести к банкротству недропользователей, работающих в относительно худших условиях, и к неоправданному обогащению компаний, эксплуатирующих мощные новые месторождения. В его нынешнем виде налог на добычу полезных ископаемых может рассматриваться как временная мера, он должен быть дополнен мерами налоговой политики, которые бы позволили изымать дифференцированную ренту от эксплуатации недр в пользу государства.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс. Часть 2. Глава 26.
2. Министерство по налогам и сборам РФ. Письмо о порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых от 01 июля 2004 г. N 21-2-05/74
3. Закон Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 «О недрах»
4. Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ утверждены приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-21/170
5. Приказ МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-21/170 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации»
6. Письмо ФНС России от 19.12.2005 № ГВ-6-21/1061 «Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 года»
7. Письмо МНС России от 18.07.2002 № НА-6-21/1020 «Об исчислении налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых за 2 квартал 2002 года»
8. Письмо МНС России от 16.07.2002 № НА-6-21/1002 «Об уплате отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы с 01.01.2002»
9. Письмо МНС России от 23.04.2002 г. № НА-6-21/524 «О налоге на добычу полезных ископаемых»
10. Письмо МНС России от 22.03.2002 г. № АС-6-21/337 «О направлении Методических указаний по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых»
11. Андросов Кирилл: Реформа «Газпрома» начнется в 2006 году. Налоговый вестник, 2003№4
12. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. М.Феникс, 2005
13. Ершов Ю.А. Газ наш насущный. Внешнеэкономический бюллетень, 2005 №7
14. Иванова С.Л. Налог на огонь и дым. Ведомости. 2005, №222
15. Колесник М.А. Налог на добычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты. «Российский налоговый курьер», 2004 №23
16. Киммельман С.А. Горная рента: Экономическая природа. Финансы, 2004 №5
17. Колесник М.А. О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения «Налог на добычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты» Российский налоговый курьер. 2004, №6
18. Мельников А. Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы, 2003, №1
19. Новичихин Е.В. НДПИ при добыче газового конденсата. Финансы. 2004 №9
20. Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля М. Эксмо,2005
21. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. М.ЮНИТИ, 2005
22. Скворцов О.В., Скворцова Н.О.Налоги и налогообложение. М. Академия, 2003
23. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение М. ПРИОР, 2004
24. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. М Форум,2004
25. Шарипова Е., Черкашин И.. Что дает рента федеральному бюджету. Налоги и финансовое право, 2005 №4
26. Шаповалов Ю.. НДПИ: правовые коллизии. Налоговый вестник, 2004№6
27. Юмаев М.М. Платежи за пользование природными ресурсами. – «Статус-Кво 97», 2005 №4
Приложение
Таблица 5.
Таможенные пошлины и акцизы: налоговое бремя и доходы бюджета
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | ||
| Таможенные пошлины | |||||||
| Природный газ (в газообразном состоянии) Размер полученных таможенных пошлин, млн. долл. (оценка, без СНГ) Фактическая ставка таможенной пошлины, % (взвешенная по объему реализации в 2001 г.) | 0 0 | 621 5 | 1022 7,5 | 612 5 | 749 5 | 4725 30 | |
| Итого таможенные пошлины (млн. долл.) Итого таможенные пошлины на нефть и газ, в % от доходов федерального бюджета | 926 3,7 | 4155 10,4 | 6311 11.6 | 8200 9,7 | 12424 13,1 | ||
| Акцизы | |||||||
| Акцизы па нефть и нефтепродукты (млн. долл.) Акцизы па газ (млн. долл.) | 512 2303 | 743 3146 | 1666 4035 | 1783 4131 | 1547 5127 | 1966 0 | |
| Итого акцизов на газ, нефть, нефтепродукты (млн. долл.) Итого акцизы па нефть и газ в % от доходов федерального бюджета | 2815 11,3 | 3889 9,7 | 5701 10.5 | 5914 8,4 | 6674 7,9 | 1966 2,1 | |
| Итого таможенные пошлины и акцизы на нефть, нефтепродукты и газ (млн. долл.) Итого таможенные пошлины и акцизы па нефть, нефтепродукты и газ. в % от доходов федерального бюджета | 3 740 15,0 | 8044 20,0 | 12012 22.0 | 11347 16,2 | 14874 17.9 | 14390 15.2 | |
Таблица 6.
Общие доходы федерального бюджета от нефтегазовой отрасли и их структура по основным налогам и платежам (в %)
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | |
| Доходы федерального бюджета от нефтя | 21 | 27 | 30 | 29 | 33 | 32 |
| ной и газовой отраслей, % всех доходов | ||||||
| Нефтяная промышленность | 41 | 17 | 18 | 20 | 25 | 25 |
| Газовая промышленность | 10 | 10 | 12 | 9 | 8 | 7 |
| Доходы федерального бюджета от нефтя- | 5,3 | 11,0 | 16.6 | 20,6 | 27,6 | 30,5 |
| ной и газовой отраслей, млрд. долл.;: | ||||||
| Среднегодовая цена нефти марки | 17,3 | 26,8 | 23,0 | 23.7 | 27,0 | 26.0 |
| Urals, долл./барр. | ||||||
| Всего по данным налогам и сборам | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Налог на прибыль | ||||||
| нефтедобывающая промышленность | 9,2 | 11,6 | 6,0 | 1,7 | 1,1 | 1,2 |
| нефтеперерабатывающая промышленность | 1,1 | 1,3 | 0.6 | 0.3 | 0.3 | 0,3 |
| газовая промышленность | 0,7 | 1,2 | 1,0 | 0,7 | 0,5 | 0,6 |
| Налог на добавленную стоимость | ||||||
| нефтедобывающая промышленность | 7,4 | 4,9 | 5,0 | 4,6 | 6,1 | 4,7 |
| нефтеперерабатывающая промышленность | 1,2 | 1,4 | 2.3 | 2,6 | 1,4 | 1,1 |
| газовая промышленность | 3,4 | 1,8 | 4,8 | 3,1 | 3,3 | 2,5 |
| Платежи за пользование | ||||||
| природными ресурсами | ||||||
| нефтедобывающая промышленность | 0,8 | 0,7 | 3,6 | 27.4 | 23,0 | 33,6 |
| нефтеперерабатывающая промышленность | 0,0 | 0,0 | 0.1 | 0,4 | 0,1 | 0,0 |
| газовая промышленность | 0,3 | 0,1 | 3,7 | 4,3 | 2,9 | 3,7 |
| Таможенные пошлины | ||||||
| на нефть и нефтепродукты | 18,7 | 33,8 | 32.5 | 23,4 | 29,9 | 28.0 |
| на природный газ | 0,0 | 5,9 | 6,2 | 3.0 | 3.0 | 17,2 |
| Акцизы | ||||||
| на нефть и нефтепродукты | 10,4 | 7,1 | 10,0 | 8,6 | 6,2 | 7,1 |
| на природный газ | 46,7 | 30,1 | 24,3 | 20,0 | 20,0 | 0,0 |
Таблица 7.