Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком.[12]
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя:
- из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
-сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
-расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Если налогоплательщик применяет первый или второй способ оценки (в случае отсутствия государственных субвенций к ценам), то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого (при первом способе без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью).
При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (при первом способе — уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ без НДС (при реализации на территории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
В случае, если оценку стоимости добытых полезных ископаемых невозможно определить первым или вторым способами, налогоплательщик применяет третий способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде материальные расходы, суммы начисленной амортизации; расходы на оплату труда, ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также прочие расходы.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.
В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых попутного газа;
- попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
-подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти;
-минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);
- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам.
Таблица 1
Ставки по налогу на добычу полезных ископаемых
| Вид полезного ископаемого | Налоговая ставка |
| Калийные соли | 3,8 % |
| Торф, апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы | 4,0 % |
| Руды черных металлов | 4,8 % |
| Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд); соль природная и чистый хлористый натрий; радиоактивные металлы; теплоэнергетические и промышленные воды; неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии | 5,5 % |
| Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; полезные ископаемые, не включенные в другие группировки | 6,0 % |
| Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; драгоценные металлы (извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоцен- | |
| ные металлы), а также драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, за исключением золота | 6,5 % |
| Подземные минеральные воды | 7,5 % |
| Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; золото; природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни; цветные металлы; многокомпонентная комплексная товарная руда, а также полезные компоненты комплексном руды, за исключением драгоценных металлов | 8,0 % |
| Газ горючий природный из газовых месторождений и газовый конденсат из газоконденсатных месторождений; нефть, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений | 147 руб. за 1000 кубических метров |
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых.
Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как 1/3 общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода.