Общая характеристика и особенности применения налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа (стр. 9 из 14)

2) косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье), если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом косвенный метод применяется тогда, когда определить количество добытых полезных ископаемых прямым методом не представляется возможным.

В случае, когда проектом обустройства месторождения при добыче газового конденсата не предусмотрены операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей, НДПИ по газовому конденсату исчисляется расчетным путем, как если бы эти операции были осуществлены.

При исчислении НДПИ нужно помнить, что налоговые ставки должны соответствовать объекту налогообложения. Ставка для нефти обезвоженной и стабилизированной — 419 руб. за тонну (с учетом коэффициента динамики мировых цен, рассчитываемого ежеквартально в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ), а для газового конденсата из всех месторождений углеводородного сырья, прошедшего операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей, — 17,5% (п. 2 ст. 342 НК РФ). Попутный газ облагается по ставке 0%, а добываемая вода согласно пункту 2 статьи 336 Кодекса налогом не облагается.

Таким образом, для целей обложения НДПИ организация обязана вычислить долю фактического содержания газового конденсата, являющегося объектом налогообложения, расчетным путем из получаемой смеси нефти, газового конденсата и воды. Она должна исчислить налог по ставке 17,5%.

Если организация добывает газовый конденсат как сопутствующий продукт, то количество добытого конденсата определяется расчетным путем и в балансе нефти отражается «в том числе» в составе нефти. При реализации газовый конденсат в учете не отделен от нефти. Иными словами, он не реализован как отдельный продукт, а значит, определить его стоимость не представляется возможным.

Весь объем газового конденсата вместе с нефтью проходит подготовку (сепарацию, обезвоживание и т. д.). В процессе производства конденсат частично идет на выработку стабильного газового бензина на имеющихся у организации мощностях, а оставшаяся часть — на реализацию в составе нефти. Стабильный газовый бензин полностью реализуется.

НДПИ следует начислять по каждому объекту налогообложения (газовому конденсату и нефти) отдельно. При этом налоговую базу по газовому конденсату, используемому для создания и последующей реализации стабильного газового бензина, нужно определять расчетным путем исходя из количества газового конденсата, использованного для создания стабильного газового бензина.

В описанной ситуации организация имеет два объекта налогообложения — нефть и газовый конденсат, которые облагаются по налоговым ставкам 419 руб. за тонну и 17,5% соответственно. Налоговую базу по каждому полезному ископаемому налогоплательщик определяет самостоятельно.

Абзацем 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ установлено, что налоговая база рассчитывается как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Выбранный метод определения количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения и применяет его в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменить утвержденный метод можно только в том случае, если в технический проект разработки месторождения внесены поправки, связанные с изменением применяемой технологии.

При прямом методе определения количества добытого полезного ископаемого налогоплательщик учитывает его фактические потери. Таковыми признаются разницы между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого, определяемым по завершении полного цикла, технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Фактические потери учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам такого измерения.[22]

2.4 НДПИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГАЗПРОМ»

Характеристика ОАО «ГАЗПРОМ»

Открытое акционерное общество «Газпром» – крупнейшая газовая компания мира, занимающаяся геологоразведкой и добычей газа, его транспортировкой и переработкой, а также реализацией газа в России и за ее пределами. ОАО «Газпром» является правопреемником имущественных прав и обязанностей Государственного газового концерна «Газпром», в том числе его прав пользования землей, недрами, природными ресурсами, а также прав и обязанностей по заключенным концерном договорам. «Газпром» располагает самыми богатыми в мире запасами природного газа. Его доля в мировых запасах газа составляет 16 процентов, в российских – почти 60 процентов.

«Газпрому» принадлежат магистральные газопроводы, объединенные в Единую систему газоснабжения (ЕСГ) России.

Учредителем «Газпрома» является Правительство Российской Федерации. Общая численность персонала «Газпрома» составляет примерно 330 тыс. человек.

Добыча газа:
2001 г. 512 млрд. куб. м
2002 г. 521,9 млрд. куб. м
2003 г. 540,2 млрд. куб. м
2004 г. 545,1 млрд. куб. м
2005 г. 547 млрд. куб. м
Прогноз:
2010 г. 560 млрд. куб. м
2020 г. 580-590 млрд. куб. м
2030 г. 610-630 млрд. куб. м

В 2004 г. «Газпром» добыл 545,1 млрд. куб. м газа — на 4,9 млрд. куб. м больше, чем в 2003 г. Достигнутый объем добычи составил свыше 86% от общероссийской и около 20% от общемировой добычи газа.

Основной прирост объемов добычи газа получен за счет Еты-Пуровского ГМ, Анерьяхинской площади Ямбургского НГКМ и Песцовой площади Уренгойского ГКМ, которые ОАО «Газпром» ввел в эксплуатацию в 2004 г., Заполярного НГКМ (100 млрд. куб. м в год), а также Вынгаяхинского ГМ и Ен-Яхинского НГКМ.

Добыча газа

(Рис. 1) Объем добычи газа ОАО «Газпром» (млрд. куб. метров)

(Рис. 2)Распределение добычи газа Группой «Газпром» по регионам РФ

Государство - владелец 55-процентного пакета акций газовой монополии. Сейчас степень управляемости газового монополиста внутри страны как никогда высока. Чего не скажешь о ситуации внешней - Евросоюз, куда направлены основные экспортные поставки газа, никак не угомонится в стремлении либерализовать свой рынок газа и диверсифицировать поставки газа. Сейчас "Газпром" - почти монополист среди экспортеров газа в Европу.

Сейчас на долю поставок "Газпрома" приходится 26% потребления газа в европейских странах и соответственно 40% его импорта. А в 2003 году в страны Центральной и Западной Европы было поставлено 132.9 млрд. кубометров российского газа, против 128.6 млрд. кубометров, экспортированных в Европу в 2002 году. Выручка от экспорта газа на европейские рынки в 2003 году достигла рекордной суммы, превысив $16 млрд., что на 22% выше показателя 2002 года.

Евросоюз либерализует собственный газовый рынок и требует от стран-участниц диверсифицировать поставки газа. Тем не менее, поставки российского газа на европейский газовый рынок постоянно растут. По неофициальным данным, в 2004 году ожидается увеличение экспортных поставок приблизительно на 3%.

Для "Газпрома" и России в целом такая динамика безусловно положительна. Экспорт газа на европейский рынок - основная статья дохода "Газпрома", формирующая инвестиционную программу компании и позволяющая развивать производство газа. Почти 25% российского бюджета составляют налоговые поступления "Газпрома", которые газовый монополист платит именно со своей экспортной выручки. Более того, рост экспортных поставок позволяет часть доходов пускать на перекрестное субсидирование - то есть сдерживать рост внутренних цен на газ.

Но все эти интересы России противоречат новой политике Евросоюза, направленной на либерализацию европейского газового рынка. Евросоюз настаивает на расширении количества поставщиков газа, так как почти монопольные поставки "Газпрома" не позволяют снижать цену на рынке и ставят страны Европы в зависимость от России.

ОАО «Газпром» является самым крупным инвестором в России. Так, в 2002 г. на капитальные вложения компанией было выделено более 150 млрд. руб., в 2003 г. — 197,3 млрд. руб. В 2004 г. объем освоенных капитальных вложений за счет средств головной компании составил 210,3 млрд. рублей (включая НДС).

Основные инвестиции в 2004 г. были направлены на реализацию газотранспортных проектов (55%): Заполярное–Уренгой, СРТО–Торжок, Ямал–Европа, а также в обустройство Заполярного, Песцового, Вынгаяхинского, Етыпуровского, Ен-Яхинского месторождений, Анерьяхинской и Харвутинской площадей и Ямбургского месторождения.

Стратегия развития

В рамках задач, поставленных Энергетической стратегией России перед газовой промышленностью, ОАО «Газпром» видит свою миссию в максимально эффективном и сбалансированном газоснабжении потребителей Российской Федерации, выполнении с высокой степенью надежности долгосрочных контрактов и межправительственных соглашений по экспорту газа.

Стратегической целью ОАО «Газпром» является создание энергетической компании – мирового лидера, обеспечение надежных поставок природного газа, а также других видов топлива и сырья на мировой и внутренний энергетические рынки, долгосрочный рост стоимости компании. Стратегия компании строится на следующих принципах: