Методика проведения анализа финансового состояния Направления использования результатов анализа финансового состояния бухгалтером-аналитиком (стр. 2 из 26)
Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый цикл управления (рис.1).
Рис.1.Замкнутый цикл управления хозяйствующим субъектом
Отнесение анализа к функциям управления обусловлено рядом обстоятельств:
анализ проводится на всех уровнях управления во всех подразделениях хозяйствующего субъекта и во всех звеньях народного хозяйства;
анализ строится на единой методологической основе, что дает возможность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообществах хозяйствующих единиц, что, в свою очередь, позволяет проводить сравнения и аналогии между субъектами, а также делать аналитические обобщения на макроэкономическом уровне;
анализ финансового состояния является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений.
Базой для проведения любого анализа являются исходные данные, касающиеся деятельности анализируемого субъекта. Данные следует подвергнуть обработке, и лишь тогда они станут управленческой информацией, пригодной для принятия решений. Способы преобразования данных в информацию с определенной степенью условности можно разделить на две большие группы.
В первую группу можно отнести все стандартные приемы, которые применяются через равные промежутки времени по стандартным отчетам и другим источникам сведений. Частота и глубина проведения такого анализа диктуются требованиями конкретных пользователей, а методики легко формализуемы. В настоящее время практически в любой компьютерной бухгалтерской системе или программном пакете общего назначения имеется функция анализа данных. Существует также множество специальных компьютерных программ для типовой обработки больших массивов разного рода данных, в том числе экономических.
Во вторую группу можно отнести способы преобразования, применяемые в редко встречающихся или непредвиденных ситуациях, когда, естественно, также возникает необходимость анализа. Поскольку ситуации такого рода для предприятий не являются стандартными, подход к их анализу тоже должен быть индивидуальным. Стандартные процедуры использовать здесь можно, но главную роль при принятии решений будут играть именно нестандартные способы обработки и интерпретации имеющихся данных. Неоценимую помощь в этом окажут специальные программные средства. Однако без делового опыта, интуиции, некоторого "шестого чувства" здесь никак не обойтись. Особенно подчеркивают роль неформальных методов принятия решений в нестандартных ситуациях американские специалисты по управлению.
Планирование представляет собой процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения. Любое планирование представляет собой оценку той задачи, которую необходимо выполнить путем решения вопросов о том, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны тогда, когда это будет нужно, и в тех количествах, которые потребуются. Планирование на современном предприятии связано с финансовыми ресурсами, в первую очередь с деньгами. Однако достаточно вспомнить о проблемах, связанных с неурожаями, войнами, забастовками, чтобы понять, что хотя деньги и важны, они являются лишь одним из факторов, которые следует учитывать при планировании. Это достаточно сложная задача, поэтому бухгалтеры-аналитики предприятия должны быть знакомы со статистическими методами прогнозирования. Самое важное для выживания и успешного функционирования предприятия - чтобы его продукция удовлетворяла требованиям потребителей, поэтому профессиональная подготовка производственных, сбытовых и инвестиционных планов является важным фактором успешной деятельности предприятия в рыночной экономике
Приступая к проведению финансового анализа, рекомендуется, прежде всего, определить конкретные цели проведения каждой из процедур. Цели определяются аналитиками с учетом интересов пользователей информации, которая будет получена по результатам анализа. Всех аналитиков и пользователей можно условно разделить на две группы - внешних и внутренних (табл.1). Интересы их различны, а часто и противоположны. Основной принцип, в соответствии с которым отдельные категории аналитиков и пользователей относят к той или иной группе, - это доступ к информационным потокам предприятия.
Таблица 1
Внутренние пользователи, проводя анализ или контролируя его проведение, могут (в меру своей компетентности, разумеется) получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия. Внешним пользователям приходится довольствоваться лишь сведениями из официальных источников (прежде всего из бухгалтерской отчетности) и строить свои выводы на информации, которую сочли возможным опубликовать внутренние пользователи.
Первыми среди внутренних пользователей аналитической информации следует назвать руководство хозяйствующего субъекта. Для них анализ является необходимой основой для принятия управленческих решений. К внутренним пользователям можно отнести и владельцев контрольных пакетов прав собственности на предприятиях (акций, паев, долей и т.п. в зависимости от формы собственности). На мелких предприятиях зачастую сами владельцы осуществляют и оперативное управление, являясь, таким образом, не только собственниками, но и руководителями своих предприятий. В крупных же акционерных обществах владельцы больших пакетов контролируют состав совета директоров и, следовательно, через управляющих тоже могут иметь доступ к максимальному объему информации, касающейся существующего положения и перспектив предприятия.
Все внешние аналитики и пользователи информации, полученной в результате анализа, преследуют весьма различные цели. Так, кредиторы (банки и финансовые организации) и контрагенты (поставщики, покупатели, подрядчики, партнеры по совместной деятельности), проводя анализ финансового состояния экономического субъекта, хотят в первую очередь знать, можно ли с ним иметь дело, каковы его положение на рынке и перспективы дальнейшей деятельности, не грозит ли ему банкротство. Государственные контролирующие органы (налоговые, таможенные, статистические) проводят анализ финансового состояния предприятий для проверки выполнения ими требований законодательства в областях, относящихся к их компетенции.
В качестве примере приведём данные государственной статистики, которые были получены по результатам анализа предприятий России, в 2007 и 2008гг. Сальдированный финансовый результат деятельности предприятий в 2008г. представим в табл.2, с разбивкой по видам деятельности – в табл.3[1].
Таблица 2
Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток)
| Млрд.рублей | В % к соответствующему | |
| 2007г. | ||
| Январь | +342,1 | 98,0 |
| Январь-февраль | +657,6 | 111,0 |
| I квартал | +1074,7 | 116,2 |
| Январь-апрель | +1383,2 | 120,5 |
| Январь-май | +1815,1 | 122,8 |
| I полугодие | +2301,9 | 126,4 |
| Январь-июль | +2683,4 | 126,3 |
| Январь-август | +3038,5 | 124,8 |
| 2008г. | ||
| Январь | +498,1 | 145,6 |
| Январь-февраль | +893,7 | 135,9 |
| I квартал | +1260,0 | 117,2 |
| Январь-апрель | +1801,8 | 130,3 |
| Январь-май | +2442,6 | 134,6 |
| I полугодие | +3239,9 | 140,7 |
| Январь-июль | +3772,3 | 140,6 |
| Январь-август | +4302,4 | 141,6 |
Таблица 3
Сальдированный финансовый результат организаций по основным видам экономической деятельности (ОКВЭД) в январе-августе 2008 года
| Сальдо | В % к | Прибыль | В % к | Убыток, | В % к | |
| Всего | 4302,4 | 141,6 | 4883,1 | 148,6 | 580,7 | в 2,3р. |
| из них по организациям с основным видом деятельности: | ||||||
| рыболовство, рыбоводство | +3,2 | 95,3 | 4,7 | 116,8 | 1,5 | в 2,3р. |
| добыча полезных ископаемых | +908,5 | 167,2 | 936,3 | 164,9 | 27,8 | 113,9 |
| из нее добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | +774,7 | 170,1 | 797,2 | 169,3 | 22,5 | 146,0 |
| обрабатывающие производства | +1723,0 | 146,7 | 1819,2 | 147,3 | 96,2 | 157,5 |
| производство и распределение электроэнергии, газа и воды | +50,0 | 68,6 | 105,9 | 102,8 | 55,9 | 185,0 |
| из них производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды | +44,3 | 65,0 | 98,5 | 102,0 | 54,2 | 190,6 |
| строительство | +75,0 | 161,3 | 97,6 | 153,5 | 22,6 | 132,3 |
| оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования | +859,6 | 171,9 | 966,2 | 181,5 | 106,6 | в 3,3р. |
| транспорт и связь | +526,2 | 123,0 | 568,0 | 123,9 | 41,8 | 137,1 |
| из них: деятельность железнодорожного транспорта | +98,5 | 114,4 | 99,2 | 114,6 | 0,7 | 166,7 |
| деятельность прочего сухопутного транспорта | +0,6 | 15,0 | 9,3 | 91,3 | 8,7 | 145,5 |
| транспортирование по трубопроводам | +123,1 | 118,1 | 123,7 | 116,0 | 0,6 | 24,1 |
| связь | +229,5 | 126,2 | 243,6 | 126,8 | 14,1 | 136,9 |
| операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | +259,6 | в 2,1р. | 300,5 | 187,4 | 40,9 | 110,7 |
| из них: | ||||||
| управление эксплуатацией жилого фонда | -1,5 | - | 3,9 | 128,4 | 5,4 | 129,3 |
| научные исследования и разработки | +17,2 | 123,0 | 24,8 | 134,0 | 7,6 | 167,8 |
| ______________________ 1) Темпы изменения сальдированного финансового результата отчетного периода по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года рассчитаны по сопоставимому кругу организаций; с учетом корректировки данных соответствующего периода предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных актов и др. в соответствии с методологией бухгалтерского учета. Прочерк означает, что в одном или обоих сопоставляемых периодах был получен отрицательный сальдированный финансовый результат. | ||||||
Таким образом, было установлено, что в январе-августе 2008г. доля убыточных организаций по сравнению с январем-августом 2007г. снизилась на 0,8 процентного пункта и составила 28,4%.