операции, связанные с обращением золотых серебряных и платиновых монет [4].
С 1 января 2001 г. вступает в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ, которая предусматривает ряд новелл, ранее не известных российскому законодательству о НДС.
1.3.Правовые основы налога на добавленную стоимость в налоговом кодексе
В последние годы, прошедшие под знаком налоговой реформы, НДС был, пожалуй, самым стабильным налогом. Изменения в порядок исчисления и уплаты НДС, конечно же, вносились. Но на фоне других налогов эти изменения были какими-то мелкими и незначительными. И вот, наконец, реформаторская рука законодателя добралась и до НДС. О грядущих изменениях в правилах исчисления и уплаты НДС говорили давно. Речь шла и об отмене всех льгот с одновременным уменьшением основной ставки НДС до 16% (а то и до 14%), и о переводе всех поголовно на метод определения выручки по отгрузке с одновременным освобождением от НДС авансовых платежей, и об ужесточении администрирования НДС, и еще много о чем.
При этом законодательство о НДС в широком смысле состоит из целого ряда правовых актов. Система законодательства о НДС включает в себя следующие акты:
1. Законодательные акты:
- Налоговый кодекс РФ;
- Таможенный кодекс РФ;
- Федеральные законы:
а) Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;
б) Федеральные законы, регулирующие отдельные специфические отношения;
- Международные договоры.
2. Подзаконные акты:
- Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в предусмотренных законодательством о НДС случаях.
3. Судебные акты:
- Судебные акты Конституционного суда РФ;
- Судебные акты ВАС РФ;
- Судебные акты ВС РФ.
4. Акты разъяснительного характера:
- Разъяснения, письма Минфина РФ и ФНС РФ.
Центральное место в системе нормативного регулирования НДС занимает гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.
Таможенный кодекс РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Федеральные законы включают Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, которые имеют двойное значение.
Во-первых, они определяют порядок вступления в силу налоговых изменений.
Во-вторых, они закрепляют переходные положения.
Международные договоры в системе законодательства по НДС можно разделить на две группы:
1) соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;
2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.
К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.
Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено образованием независимых государств на постсоветском пространстве. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Республиками Молдова, Беларусь, Узбекистан, Азербайджан, Армения, Казахстан, Грузией, Кыргызской Республикой.
Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, включаются в систему законодательства о НДС, если их принятие было предусмотрено вышеназванными законодательными актами.
При этом данные акты можно условно разделить на три группы:
1) Акты, носящие вспомогательный (информационный) характер;
2) Акты, устанавливающие форму налоговых документов;
3) Акты, направленные на непосредственную реализацию норм законодательного акта.
Судебные акты (Конституционного суда РФ, ВАС РФ, ВС РФ) включаются в систему законодательства о НДС только в том случае, если они признают недействительными или дают официальное толкование иным актам, входящим в эту систему.
Спецификой законодательства о налогах и сборах, в том числе и законодательства о НДС является тот факт, что порядок применении актов, входящих в эту систему, разъясняется большим количеством писем Минфина РФ и ФНС РФ.
По общему правилу, согласно п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов [12, с.133].
При определении круга налогоплательщиков НДС, а также иных лиц, имеющих обязанность по уплате, или освобожденных от такой обязанности, необходимо руководствоваться ч. I Налогового кодекса РФ и главой 21 ч. II НК РФ.
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Так, под организациями понимаются: 1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; 2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; 3) международные организации; 4) филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.
Таким образом, организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций. Перечисленные субъекты являются плательщиками НДС вне зависимости от того, занимаются они коммерческой деятельностью или нет.
К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления НДС относятся: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 2) частные нотариусы; 3) частные детективы.
Основанием для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика является условие, согласно которому выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей. До 1 января 2006 года данный показатель составлял один миллион рублей.
Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;
В отношении последнего положения необходимо отметить, что «передача имущественных прав» в качестве объекта налогообложения появилась в ст. 146 Налогового кодекса РФ в связи с изменениями, внесенными законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Однако при этом, не был четко установлен порядок определения налоговой базы, порядок применения счетов-фактур, порядок применения налоговых вычетов, порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Установление перечисленных выше элементов налога было произведено только Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 года. Таким образом, устранение, существовавших ранее неясностей, было осуществлено только с 1 января 2006 года.
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ содержат перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Пункт 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ применяется в отношении операций по аренде помещений иностранным гражданам и организациям.
Пункт второй указанной статьи закрепляет перечень товаров, работ, услуг, при реализации которых либо при потреблении для собственных нужд, НДС не уплачивается.
Пункт третий указанной статьи содержит перечень специфических операций, не подлежащих налогообложению.
Статья 150 Налогового кодекса РФ предусматривает перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению.
Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.
Начиная с 1 января 2006 года, в главе 21 Налогового кодекса РФ происходит общее реформирование системы обоснования налогообложения авансов (предоплаты).
Так при получении оплаты, частичной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна определяться налоговая база.