На величину суммы налога на добавленную стоимость влияют:
1. спрос на продукцию;
2. цена на продукцию;
3. отсутствие налоговых льгот.
Спрос на продукцию
За счет роста спроса на продукцию происходит соответственно и рост производительности предприятия, за счет это высокие объемы продаж, которые способствуют росту дохода от реализации.
Цена на продукцию
Рост цен на продукцию так же служит фактором увеличения дохода от продаж. Выручка от продаж растет, соответственно и налогооблагаемая база увеличивается.
Отсутствие налоговых льгот
Отсутствие налоговых льгот не дает возможности снизить налогооблагаемую базу предприятия.
Суммы налога на добавленную стоимость приведены в таблице 8.
Таблица 8
Изменение НДС на предприятии ООО «ОВЕН» за 2005-2006 годы.
| 2005 г | 2006 г | ||||||
| Период | 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | 1кв | 2кв | 3кв |
| НДС (руб.) | 336 418 | 2 600025 | 5 541774 | 4 270458 | 3 208355 | 8 565190 | 12 919481 |
Источник: данные налоговой отчетности за 2005-2006 гг ООО «Овен»
Из приведенных данных видно, что налог на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН» неуклонно растет.
Самой малой суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной предприятию и оплаченной им является налог в 1 кв. 2005 г и составляет всего 336 418 рублей.
Далее идет рост сумм налога. На рост сумм налога на добавленную стоимость влияет:
Внутренние факторы:
- открытие завода во 2 квартале 2005 года по производству бетона, за счет чего увеличение объема выпускаемой продукции;
- рост объема производства за счет спроса на продукцию;
Внешние факторы:
-развитость строительной индустрии;
-качество продукции;
-реклама.
Расширение производства способствует большим затратам предприятием для производства продукции за счет чего и увеличивается налог на добавленную стоимость.
Согласно законодательству РФ до 2008 года действует база переходного периода, т.е. весь не оплаченный ранее налог на добавленную стоимость покупателями в 2005 году будет входить в 2006-2007году (до 2008 г.) в налогооблагаемую базу.
Метод определения выручки предприятия ООО «ОВЕН», согласно учетной политике на 2005год, до 01.01.2006 года определялся по оплате.
С 01.01.2006 года согласно учетной политике предприятия на 2006 год ООО «ОВЕН» для целей налогообложения перешла на метод определения выручки по отгрузке - метод начисления (см. приложение 3).
При таком способе при исчислении налога на добавленную стоимость корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции и услуг. При этом способе обязательства у ООО «ОВЕН» по уплате налогов возникает независимо от факта получения денег от покупателей. Датой возникновения налогового обязательства у ООО «ОВЕН» считается день отгрузки товара покупателю.
На предприятии ООО «ОВЕН» по итогам отчетного периода часто встречается, что налог на добавленную стоимость получается к возмещению.
Это возникает по двум причинам:
-когда у предприятия ООО «ОВЕН» налоговые вычеты меньше общей суммы налога, исчисленной в бюджет по реализованной продукции предприятия покупателю в отчетном налоговом периоде;
-на расчетный счет ООО «ОВЕН» поступило много авансовых платежей от покупателей.
В этом случае предприятие подает в ИФНС РФ по г.Одинцово по итогам отчетного месяца декларацию по налогу на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость не оплачивает в бюджет, а сумма, подлежащая возмещению из бюджета, показывается в налоговой декларации в разделе 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в № п/п 18.
Но бюджет в этом случае не осуществляет возмещение денежных средств, т.е. не перечисляет их на расчетный счет ООО «ОВЕН», а по итогам следующего отчетного месяца, если сумма налога на добавленную стоимость выше суммы к возмещению за предыдущий период, то предприятие оплачивает налог в бюджет как разницу между начисленным к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за минусом суммы налога, которая была исчислена к возмещению.
Предприятие ООО «ОВЕН» имеет право на налоговые вычеты (ФЗ от 29 декабря 2000 г.№116-ФЗ РФ). Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные и предъявленные предприятию ООО «ОВЕН» за приобретенные товары, работы и услуги. Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных поставщиком счетов-фактур предприятию ООО «ОВЕН».
Счет-фактура-это документ, который служит основанием для того, чтобы принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю поставщиком товаров.
Для производства бетонной продукции предприятие использует сырье и материалы, такие как: песок, цемент, щебень, суперпластификатор и релаксол, все это сырье и материалы предприятие ООО «ОВЕН» приобретает у своих постоянных поставщиков, которые сопровождаются первичными документами, такими как накладные и счет-фактура (см. приложение 4).
После производства продукции, при ее реализации предприятие ООО «ОВЕН» выставляет покупателю счет-фактуру и накладную на бетонную продукцию по ставке 18% (см. приложение 5). Так же предприятие ООО «ОВЕН» выставляет покупателям счет-фактуру на услуги по ставке 18% (см. приложение 6).
В конце отчетного месяца бухгалтер на основании всех полученных счетов-фактур формирует книгу покупок. Книга покупок отражает все входящие счета-фактуры, полученные от поставщиков, которые служат для принятия к вычету входного НДС (см. приложение 7).
На основании всех выставленных счетов-фактур, бухгалтер формирует книгу продаж. Книга продаж отражает все выставленные предприятием ООО «ОВЕН» счета-фактуры покупателям и заказчикам, на основании которых исчисляется НДС к уплате в бюджет (см. приложение 8).
Покупатели и заказчики так же вносят предприятию ООО «ОВЕН» предоплату за продукцию, в этом случае согласно законодательству, предприятие выставляет самостоятельно для своей организации счет-фактуру с предоплаты (см. приложение 9), которая отражается как в книге покупок, так и в книге продаж.
Таким способом на предприятии ООО «ОВЕН» ведется учет полученных и выставленных счетов-фактур, на основании которых формируется книга покупок, книга продаж, которые используются для расчета налога на добавленную стоимость.
2.3. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на бетонном заводе ООО «ОВЕН»
Порядок исчисления и взимания НДС
По окончании сентября месяца, на предприятии ООО «ОВЕН» по завершении учета первичной документации, бухгалтер переходит к расчету НДС.
Формируется книга покупок, книга продаж на основании счетов-фактур (входящих, исходящих).
Книга покупок и книга продаж содержит:
-название предприятия (налогоплательщика);
-ИНН/КПП предприятия (налогоплательщика);
-покупку за период.
Книга покупок отражает все покупки предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную стоимость.
Она отражает дату и номер полученных счетов-фактур, наименование продавца, его ИНН/КПП. На основании этих полученных счетов-фактур на материалы, товары, работы и услуги, приобретенные ООО «ОВЕН», формируется книга покупок.
Книга продаж отражает все продажи предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную стоимость.
Она отражает дату и номер выставленных покупателям счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН/КПП. На основании этих выставленных счетов-фактур на продукцию и услуги, реализованную покупателям, работы и услуги, формируется книга продаж ООО «ОВЕН».
Налог на добавленную стоимость с предоплаты отражается и в книге продаж и в книге покупок. При таком способе происходит списание сумм налога на добавленную стоимость с предоплаты, а остатки сумм по неотгруженной продукции отражаются в книге продаж, с которых следует уплатить налог на добавленную стоимость.
Взимание налога на предприятии происходит путем перечисления суммы налога в бюджет. Оплата налога производится с 20 по 25 число месяца, следующего за отчетным после подачи декларации.
На основании книги покупок и книги продаж я рассчитала налог на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН» за сентябрь месяц, заполнила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (см. приложение 10).
Заполнение налоговой декларации ООО «ОВЕН» по налогу на добавленную стоимость. Исчисление налога на добавленную стоимость.
Налоговая декларация заполняется машинописным способом.
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается ИФНС, реквизиты ООО «ОВЕН», налоговый период.
Все данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь месяц должны совпадать с книгой покупок и книгой продаж за сентябрь.
Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налогооблагаемые объекты) стр.3.
Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги продаж предприятия.
налог на добавленную стоимость предприятия к оплате составляет
4 550 609 рублей (стр.180 налоговой декларации)
(стр.180= книга продаж гр.5б), из них:
налоговая база по реализованной продукции предприятия является реализация товаров (работ, услуг) (стр.020 налоговой декларации) составляет 17 790 507 руб.
( стр.020=книги продаж гр. 5а);
сумма НДС по реализованной продукции составляет 18% от налоговой базы 17 790 507*18%=3 202 291 руб. (гр.6 стр.020);
налоговая база по налогу на добавленную стоимость включает в себя суммы, оплаченные покупателями и заказчиками с учетом налога на добавленную стоимость, составляет, по данным бухгалтерского учета,
8 838 971 рублей (сч.62.2-авансы полученные, данные сч.51-р/с) (стр.120 налоговой декларации);
сумма НДС с авансовых поступлений к оплате составляет (8 838 971*18)/118=1 348 318 рублей (гр.6 стр.120 налоговой декларации),