1. Теоретическая часть. Эволюция налога на добавленную стоимость в РФ. Экономические и правовые основы 6 (стр. 9 из 14)
1 348 318 рублей – по данным бухгалтерского учета, дебет сч. 76 АВ-поступление НДС с оплаты ;
Общая сумма налоговой базы =26 629 478 рублей
(стр.020 гр.4+стр.120 гр.4= стр.160 налоговой декларации);
Сумма НДС исчисленная всего к уплате =4 550 609 рублей (стр.160 гр.6).
Необходимо проверить сумму НДС с налоговой базы в налоговой декларации (стр.020 гр.6 (3202291)), (всего продаж, включая НДС (гр.4 книги продаж) – (общая налоговая база за период (стр.160 налоговой декларации)) =сумма НДС к уплате (29 831 769-26 629 478=3 202 291)
Данные налоговой декларации и данные книги продаж в разделе 2.1. стр.3. совпадают.
Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налоговые вычеты) стр.4.
Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги покупок предприятия.
Из книги покупок ООО «ОВЕН» за сентябрь месяц 2006года, предприятие ООО «ОВЕН» принимает к вычету входной НДС по ставке 18% от поставщиков за приобретенные материалы. Так же в книге покупок имеются принятый к вычету НДС по ставке 10 % .
11.09.2006 года предприятие ООО «ОВЕН» приобрела 3 журнала у ООО «Актион-пресс» и при приобретении товара приняла к вычету счет-фактуру по ставке 10% (см. приложение 11).
Всего за сентябрь месяц, по данным книги покупок, ООО «ОВЕН» приобрела материалов, товар, работ и услуг у сторонних организаций на сумму, включая налог на добавленную стоимость, 27 960 895-35 рублей.
Сумма НДС подлежащая вычету всего за период составляет 4 264 761 рублей
4 265 761= итоговая гр.(8б)+гр.(9б) книги покупок, из них:
сумма налога, оплаченная поставщикам за приобретенные материалы, подлежащая вычету =2 781 033 (стр.190 налоговой декларации)
(по данным бухгалтерского учета сч.19-ндс по приобретенным ценностям);
сумма налога, подлежащая вычету с авансовых платежей от покупателей=1 483 738(стр.250 налоговой декларации)
(по данным бухгалтерского учета, кредит сч.76 АВ-поступления НДС с авансов)
(поскольку предприятие оплатило налог НДС с авансовых поступлений в предыдущем месяце, то в сентябре предприятие выставляет повторно НДС покупателю (списание НДС), что дает право предприятию на возмещение уплаченного ранее НДС);
Данные налоговой декларации и книги покупок в разделе 2.1.стр.4. совпадают.
Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)) стр.5.
НДС это разница между НДС предъявленный покупателю (книга продаж) за минусом НДС принятый к вычету (книга покупок).
В данном отчетном месяце за сентябрь налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, поскольку НДС предъявленный покупателю (стр.180 налоговой декларации) превышает НДС принятый к вычету (стр.280 налоговой декларации) и равен 285 848 рублей.
4 550 609-4 264 761=285848 (стр.290 и 330 налоговой декларации).
Поскольку налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, то предприятие ООО «ОВЕН» оплатила 285 848 рублей в бюджет
(см. приложение 12).
Следует проанализировать и сделать сравнение суммы выручки от реализации продукции, которую получает ООО «Овен» и начисленного и уплачиваемого налога на добавленную стоимость.
Как уже упоминалось, компания уплачивает налог ежемесячно, и по предприятию имеются данные о ежемесячных поступлениях выручки и налоге на добавленную стоимость, проведем анализ в ежеквартальном разрезе данных и представим это в таблице 9.
Таблица 9
Сравнительный анализ НДС ООО «Овен», руб.
| /Период | 2005 год | 2006 год | ||
| Показатель | Реализация | Сумма НДС | Реализация | Сумма НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 1753552 | 10857852 | ||
| НДС начисленный | 271520 | 3311081 | ||
| НДС к вычету | 215285 | 4242277 | ||
| ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению) | 56235 | -931196 | ||
| 2 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 10641468 | 38881650 | ||
| НДС начисленный | 2600025 | 8568831 | ||
| НДС к вычету | 2290200 | 8444010 | ||
| ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению) | 309825 | 124821 | ||
| 3 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 31524438 | 52165236 | ||
| НДС начисленный | 5550802 | 12238090 | ||
| НДС к вычету | 5380233 | 11354538 | ||
| ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению) | 170569 | 883552 | ||
| 4 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 24911632 | 22341175 | ||
| НДС начисленный | 4310808 | 4775614 | ||
| НДС к вычету | 4481004 | 4973493 | ||
| ИТОГО НДС к уплате (- к возмещению) | -170196 | -197879 | ||
| ВСЕГО НДС ЗА ГОД | 366433 | -120702 | ||
Источник: налоговая декларация по НДС за 2005-2006 гг.
Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет в 2005 году составляет 366433 рубля, тогда как в 2006 году сумма рассчитана к возмещению из бюджета, так как компания купила больше товара с учетом НДС нежели продала, то есть сумма в книге покупок НДС превышает сумму НДС в книге продаж.
Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного налога, налога к возмещению, а также налога к уплате в бюджет.
Рис. 4 Динамика НДС ООО «Овен» за 2005 - 2006 годы
На рисунке 4 можно наблюдать максимальный начисленный налог в 3 квартале 2006 года, также как и максимальную сумму уплаты налога в бюджет.
При этом сумма НДС начисляемая к уплате в бюджет растет за 1 квартал 2005 – 3 квартал 2005 года, затем наблюдается ее небольшое сокращение и дальнейший рост до 4 квартала 2006 года, низкое значение НДС в 2006 году объясняется лишь тем, что данные по итогам года будут сформированы позже и в расчет мы пока берем суммы, ограниченный 10 месяцами 2006 года.
Следует отметить, что к возмещению в основном принимаются счета сторонних организаций за оказываемые предприятию услуги и работы, так как приобретение материалов для осуществления услуг собственными силами не требуется в силу специфики деятельности компании.
Построим таблицу соотношения выручки от реализации к сумме начисленного налога на добавленную стоимость по кварталам 2005-2006 годов, для установления процентного отношения и выявления его динамики.
Таблица 10
Соотношение суммы выручки и начисленного НДС ООО «Овен», руб.
| Период | НДС начисленный | Выручка от реализации товаров, работ, услуг | % НДС в сумме выручки |
| 1 кв2005г | 271520 | 1753552 | 15,5 |
| 2 кв.2005 г | 2600025 | 10641468 | 24,4 |
| 3кв 2005 г | 5550802 | 31524438 | 17,6 |
| 4 кв2005 г. | 4310808 | 24911632 | 17,3 |
| 1 кв2006г | 3311081 | 10857852 | 30,5 |
| 2 кв.2006 г | 8568831 | 38881650 | 22,0 |
| 3кв 2006 г | 12238090 | 52165236 | 23,5 |
| 4 кв2006 г. | 4775614 | 22341175 | 21,4 |
Источник: Налоговая декларация по НДС за 2005-2006 гг
Представим результаты анализа на рис.4
Рис. 4 Соотношение суммы выручки и суммы начисленного НДС ООО «Овен» за 2005-2006 годы
Таким образом, видно неравномерное соотношение, которое то возрастает по итогам квартала, то падает, при этом уровень НДС в сумме выручки зависит от ставки, применяемой к реализации в том или ином периоде.
Общество с ограниченной ответственностью «ОВЕН» основано в третьем квартале 2004 года.
ООО «ОВЕН» - это Российское производственное предприятие по производству строительных материалов (в дальнейшем Продукция), базирующиеся на производстве бетонной продукции, а именно бетонные изделия строительного назначения (бетон, бетонные кольца, днища, фундаментные блоки).
Свою торговую деятельность предприятие ведет на территории Московской области в пределах предприятия. Определенные условия сбыта продукции, а именно - реклама, наличие техники (автобетоносмесители) позволяют реализовать и производить доставку продукции к заказчику.
По данным диспетчерской службы ООО «ОВЕН» из приведенного графика видно, что в зимний период времени (январь-февраль) объем произведенной продукции низок - менее 1000 куб.м. за январь месяц, чуть более 1000 куб.м. в феврале.