Таблица 3.2
Модернизация компьютера ОАО «Альфа»
| № | Содержание | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | оплачено сторонней организации за модернизацию компьютера | 60 | 50 | 3450 |
| 2 | затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений; | 08 | 60 | 3000 |
| 3 | отражена сумма НДС | 19 | 60 | 540 |
| 4 | первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации. | 01 | 08 | 3000 |
| 5 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 540 |
По форме N ОС-3 составлен «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации» (Приложение 2).
Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму уменьшается остатки незавершенного строительства (Кредит счета 08).
В марте 2006 года ОАО «Альфа» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ОАО «Альфа» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.3.3).
Таблица 3.3
Реализация станка ОАО «Альфа»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 | 91-1 | 39 000 | Отражена задолженность покупателя за проданный станок |
| 91-2 | 68 | 6 500 | Начислен НДС по реализации станка |
| 01-2 | 01-1 | 90000 | Отражено выбытие станка |
| 02 | 01-2 | 60 000 | Списана начисленная сумма амортизации |
| 91-2 | 01-2 | 30 000 | Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000) |
| 91-2 | 60 | 1 600 | Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю |
| 19 | 60 | 320 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации |
| 51 | 76 | 39 000 | Погашена задолженность покупателя за проданный станок |
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ОАО «Альфа» к внереализационным расходам [подп. 8 п. 1 ст. 265, № 1]. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены [п. 1 ст. 252, № 1] .
Так, ОАО «Альфа» 1 февраля 2006 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 года. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.
Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3 000 руб.
К данным запасным частям относят картриджи, а именно:
Черно-белый (№245627) стоимостью 2000 рублей
Цветной (красный, синий, желтый) стоимостью 1000 рублей.
В феврале 2006 года ОАО «Альфа» в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2 000 руб. (30 000 руб. - 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2 590 руб.
В том же месяце ОАО «Альфа» в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3 000 руб.
Кроме того, ОАО «Альфа» обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2 000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%.
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Альфа» предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».
В феврале 2006 года ОАО «Альфа» сделает следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3.4):
Таблица 3.4
Списание принтера ОАО «Альфа»
| № | Содержание | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | списана первоначальная стоимость принтера; | 01-1 | 01 | 30000 |
| 2 | списана сумма начисленной амортизации; | 02 | 01-1 | 28000 |
| 3 | списана недоамортизированная часть стоимости принтера (30000-28000) | 91-2 | 01-1 | 2000 |
| 4 | восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года) (2000х20%) | 19 | 68-2 | 400 |
| 5 | в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера; (590-90) | 91-2 | 60 | 500 |
| 6 | отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком; | 19 | 60 | 90 |
| 7 | сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов; | 91-2 | 19 | 90 |
| 8 | запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов. | 10-5 | 91-1 | 3000 |
| 9 | Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера | 410 | 91-9 | 99 |
Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3 000 руб. – 2 000 руб. - 500 руб. - 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:
- недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования
- недозагрузка производственных мощностей
- необоснованное дробление имущественных комплексов
- низкие фондоотдача и инвестиционная активность
- недостаточно реальная оценка активов
- завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.
Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, могут быть рассмотрены:
1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;
5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.
Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.