Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов) [43, с.2].
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки».
Дооценка амортизации:
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 01 «Основные средства» [39, с.2].
Когда фирма продает свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.
1) Бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.
И по мере того как по таким объектам начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы.
2) Основное средство продано с убытком.
При продаже основного средства с убытком нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 91 «Операционные расходы».
Разумеется, руководствуясь в бухучете налоговыми правилами, предприятие завышает балансовую прибыль. А значит, оно вводит в заблуждение тех, для кого размер этого показателя имеет существенное значение, - учредителей и инвесторов. Кроме того, появляется риск, что при проверке налоговики сочтут, что, отступив от требований ПБУ 6/01 [8], бухгалтер допустил грубое нарушение правил учета доходов и расходов.
Получается, что данный способ сближения бухгалтерского и налогового учета, далеко не идеален. Поэтому рекомендуется использовать его лишь в том случае, если убыток от продажи основного средства невелик и существенно не повлияет на размер балансовой прибыли [35, с.21].
2.2 Учет амортизации основных средств
В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо по счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества.
Она нужна как минимум для двух целей:
1) чтобы начислять амортизацию
2) для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу.
Поэтому из счета 01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету — списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств [22, с.3].
Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) [8].
Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
Амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [40, с.2].
Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.
Определены два метода начисления амортизации:
1) линейный;
2) нелинейный.
Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
К = (1 : N) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах;
N - срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп.
При применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:
К = (2 : N) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;
N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [1, ст.259].
По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации. Этот срок определяется самой организацией исходя из: