По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).
В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств списывается с баланса по остаточной стоимости. Отсутствие основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации [26, с. 175].
Аналитический учет основных средств по счету 01 должен вестись в разрезе двух счетов. При выбытии основных средств делается проводка, которая отражается списанием первоначальной стоимости выбывающих основных средств:
Дебет 01 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации».
Кроме этого, списывается начисленная амортизация основных средств:
Дебет 02
Кредит 01 «Выбытие основных средств».
Сформированная на субсчете «Выбытие основных средств» остаточная стоимость списывается как расходы по выбытию:
Дебет 91.2
Кредит 01 «Выбытие основных средств».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Списание основного средства за непригодностью | |||
| 1.1. | Списание первоначальной стоимости основных средств | 01-В | 01-Э |
| 1.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
| 1.3. | Списание остаточной стоимости основных средств | 91-2 | 01-В |
| 2. Продажа имущества | |||
| 2.1. | Списание первоначальной стоимости основных средств | 01-В | 01 |
| 2.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
| 2.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
| 2.4. | Получена выручка от продажи | 62 | 91 |
| 2.5. | Начислен НДС от продажи | 91 | 68 |
| 3. Безвозмездня передача имущества | |||
| 3.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
| 3.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
| 3.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
| 3.4. | Списание расходов, связанных с передачей | 91 | 10,70,69... |
| 4. Передача в счет вклада в уставный капитал | |||
| 4.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
| 4.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
| 4.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
| 4.4. | Учтены финансовые вложения | 58 | 91 |
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». [20, c.39].
Таблица 2.8
Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств
| Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | |
| 01-В | 01-Э | Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
| 02 | 01-В | Списана сумма начисленной амортизации |
| 91-2 | 23 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
| 10-5 | 91-1 | Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
| 10-6 | 91-1 | Оприходован полученный при демонтаже металлолом |
| 99 | 91-9 | Списано сальдо прочих доходов и расходов |
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).
Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.
Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) [19, с.67].
3. Организация и методы учета в ОАО «Альфа»
3.1 Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация
Открытое акционерное общество «Альфа» создано для хозяйственной и предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.
Основными видами деятельности исследуемого предприятия являются:
- проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пуско-наладочных, отделочных, реставрационных, ремонтных и дизайнерских работ;
- и иные виды деятельности, не противоречащие законодательству и Уставу ОАО «Альфа».
Высшим органом ОАО «Альфа» является общее собрание его участников. Каждый участник имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале.
В обществе избирается исполнительный орган (директор) сроком на 2 года, который может быть избран также не из числа участников общества.
Общим собранием участников общества избирается ревизор сроком на 2 года. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества, и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества.
Реорганизация и ликвидация общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ, действующим законодательством.
Реорганизация общества производится (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) по решению общего собрания участников.
Генеральный директор:
Коммерческий директор Главный бухгалтер
- отдел снабжения - бухгалтерия
- производственно-технический отдел
- строительные мастера
- строители (рабочие)
- мастера по производству