- грузчики
Организационная структура общества представлена в виде двух блоков, в первом коммерческий директор, в подчинение которого входят отдел снабжения, ПТО, строительные мастера, строители, грузчики. Второй отдел – бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.
Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Перед началом нового календарного года главный бухгалтер организации разрабатывает учетную политику. Утвержденную руководителем учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика не может быть изменена в течение нескольких лет для получения сопоставимых показателей.
Начисление амортизации основных средств проводится при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.
Счета синтетического и аналитического учета, оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета выполняются по типовым формам.
В период написания Выпускной квалификационной работы мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ОАО «Альфа» - приобретение, начисление амортизации и продажа.
Так ОАО «Альфа» строит собственными силами гаражное помещение.
Расходы на строительство составили 609 800 руб., в том числе:
стоимость строительных материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;
заработная плата рабочим, непосредственно занятым строительством склада, - 100 000 руб.
ЕСН на заработную плату - 26 000 руб.;
оплата услуг по разработке проектной документации - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.;
оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов - 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.;
оплата услуг подрядной организации - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.
По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 3.1):
Таблица 3.1
Строительство гаражного помещения ОАО «Альфа»
| Содержание хозяйственной операции | Основание / первичные документы | Отражение в учете | Сумма | |
| Дт счета | Кт счета | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства в сумме без НДС | Накладная, приходный ордер | 10 | 60 | 100000 |
| Отражена сумма НДС по материалам | Счет-фактура | 19 | 60 | 18000 |
| Материалы использованы в строительстве | Требование-накладная | 08 | 10 | 100000 |
| Начислена заработная плата работникам строительного подразделения | Заказ-наряд, расчетная ведомость | 08 | 70 | 100000 |
| Начислен ЕСН | Бухгалтерская справка | 08 | 69 | 26000 |
| Затраты на разработку проектной документации | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 50000 |
| Отражена сумма НДС | Счет-фактура | 19 | 60 | 9000 |
| Затраты по аренде машин и оборудования | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 150000 |
| Отражена сумма НДС | Счет-фактура | 19 | 60 | 27000 |
| Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 110000 |
| Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций | Счет-фактура | 19 | 60 | 19800 |
| Отражено погашение задолженности сторонним организациям по материалам и строительным работам | Платежное поручение | 60 | 51 | 483800 |
| Введен склад в эксплуатацию | Акт приемки передачи ОС-1 | 01 | 08 | 536000 |
| Предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материалам и работам сторонних организаций | Счет-фактура | 68 | 19 | 73800 |
Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ОАО «Альфа» выполненным собственными силами.
Начислим сумму амортизационных отчислений, которую предприятие должно будет отражать после ввода и документального подтверждения гаражного помещения в эксплуатацию.
Амортизация начисляется линейным способом,
Срок полезного использования – 20 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/20 стоимости станка.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов.
Годовая норма амортизации составит 5 процентов (100% : 20 лет).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 26800 руб. (536 000 руб. х 5%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 233 руб. (26800 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:
Дебет 08 Кредит 02
- 2233 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
ОАО «Альфа» приобрело у ООО «Дорстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037). Стоимость станка – 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). В приложении 1 приведен пример заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.
Акт оформляют в двух экземплярах:
первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;
второй экземпляр - в бухгалтерию.
На основании акта бухгалтер сделает проводку:
Дебет 07 Кредит 60 - 240 000 р. - станок, требующий монтажа, поступил на склад
Дебет 19 Кредит 60 – 43200 рублей - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре
Дебет 60 Кредит 51 - 283200 руб. - оплачен счет
Монтаж производит фирма ООО «Монтаж»
Дебет 08 Кредит 07 - 240000 руб. - станок передан в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11800 - 1800) - учтена стоимость работ по монтажу;
Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре «Монтаж»
Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб. - оплачен счет «Монтаж»
«Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ОАО «Альфа» должен сделать проводки:
Дебет 01 Кредит 08 - 250 000 руб. (240 000 + 10 000) - станок зачислен в состав основных средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
45000 руб. (43200 + 1800) - произведен налоговый вычет.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Так как ОАО «Альфа» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка формирование суммы амортизации.
В декабре 2005 года ОАО «Альфа» приобрело станок и ввело его в монтаж. Стоимость станка - 250 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов.
Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 167 руб. (50 000 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 4 167 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
В балансе ОАО «Альфа» за 2005 год по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 200 000 руб. (250 000 руб. – 50000.).
Как известно, любое оборудование и иные объекты основных средств ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Часть ремонтных работ ОАО «Альфа» осуществляет собственными силами, и за счет сил подрядных организаций.
По решению руководителя предприятия в феврале 2005 г. силами сторонней организации ООО «Компьютерный салон» произведена модернизация компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 3.2):