· Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);
· Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.
Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. Дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.
3.2. Действия налоговых органов в процессе проведения налоговой проверки.
Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручается требование о представлении документов в порядке, предусмотренном ст.93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Например, представить первичные документы, журналы-ордера и др. за период 2007-2009гг. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования.
В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требовании документы он может быть привлечен к ответственности по ст.126 НК РФ. Также отказ в предоставлении документов может повлечь за собой выемку непредставленных документов в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ.
В процессе проведения проверки, проверяющие вправе потребовать от налогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатой налогов.
Общий перечень документов, подлежащих проверке,– это денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Причем существует презумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованы документы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.
Если налогоплательщик считает, что затребованные проверяющим документы не связаны прямо или косвенно с исчислением или уплатой налогов, он имеет право обжаловать требование о предоставлении документов в суде, так как данное требование попадает под определение «акт налогового органа».
Ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ, установлена за отказ или непредставление налогоплательщиком документов, запрошенных налоговым органом. Имеются прецеденты, когда налоговые органы проиграли дела о взыскании налоговых санкций по ст.126 НК РФ из-за нечеткости сформулированных требований.
В ходе выездной проверки для получения свидетельств о произведенных правонарушениях налоговый орган вправе производить следующие действия:
· вызывать и допрашивать свидетелей;
· проводить осмотр помещений, документов и предметов;
· производить выемку документов;
· производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов.
а) Показания свидетелей.
На основании ст.90 НК РФ свидетелями могут выступать любые лица, которым известны факты, имеющие отношение к финансовой деятельности предприятия, кроме:
· лиц, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
· лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к их профессиональной тайне (например, адвокат, аудитор).
Не стоит пренебрегать посещением налогового инспектора или отказываться от дачи показаний на дому, так как в данном случае к свидетелю может быть применен штраф. Штраф грозит свидетелю и в случае предоставления заведомо ложной информации, о чем он должен быть предупрежден должностным лицом налогового органа перед дачей показаний.
б) Осмотр помещений.
На основании ст.92 НК РФ, проверяющие вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которых проводится налоговая проверка. К таким помещениям и территориям относятся производственные, складские торговые и иные площади, используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения.
Осмотр производится в присутствии понятых и лица (его представителе), в отношении которого проводится проверка, а также специалистов.
Необходимо помнить, что за незаконное воспрепятствование доступу налогового инспектора в помещение налагается штраф. Кроме того, в этом случае налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии, т.е. на основании данных о деятельности подобной компании.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором должны быть указаны в соответствии со ст.99 НК РФ:
1. место и дата производства конкретного действия
2. время начала и окончания действия
3. должность, Ф.И.О. лица, составившего протокол
4. Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком.
5. Содержание действия, последовательность его проведения
6. Выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол подписывается всеми лицами, участвующими в осмотре. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
в) Выемка документов и предметов.
Выемка документов и предметов осуществляется на основании ст.94 НК РФ.
Выемка документов производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку, которое должно быть предъявлено до начала выемки. Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц (их представителей), у которых она производится. Изъятые документы перечисляются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с их точным указанием. Выемка предметов производится в таком же порядке, как и выемка документов.
НК РФ вводит следующие ограничения на процедуру выемки документов:
· не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время;
· изыматься могут только те предметы и документы, которые имеют непосредственное отношение к предмету проверки (п.5 ст.94 НК РФ).
Инвентаризация имущества может осуществляться представителями налоговых органов при необходимости. Порядок ее проведения регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
Все действия фиксируются в протоколе, который составляется в той же форме, что и при осмотре помещения.
г) Привлечение экспертов.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт приглашается на договорной основе.
Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе:
· заявить отвод эксперту
· просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц
· представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта
· присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту
· знакомится с заключением эксперта.
По результатам проверки эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В отличие от специалиста заключение эксперта является источником доказательства противоправных действий налогоплательщика или налогового агента.
3.3. Сроки проведения и период проверки.
Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (например, в 2010 году налоговые органы вправе проверить налогоплательщика за 2007-2009гг.) вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год был дискуссионным. С точки зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определен только нижний предел срока проверки и нет препятствий для проверки налогоплательщика за период (квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года.
Запрещается проведение налоговыми органами повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за исключением случаев, когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
По окончании проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
3.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев (п.1 ст.100 НК РФ) уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем.