По отношению к объему производства:
> постоянные расходы - остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.
> переменные расходы - изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.
Анализ затрат по элементам.
Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).
Таблица 3.2.
Анализ затрат организации по элементам (руб.).
| Виды затрат | За предыдущий год | За отчетный год | Отклонения (+,-) | Темп роста, % | |||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | суммы | уд. веса, % | ||
| 1. Материальные затраты | 46142 | 64,99 | 37239 | 47,49 | -8903 | -17,50 | 80,7 |
| 2. Затраты на оплату труда | 13295 | 18,73 | 20942 | 26,71 | +7647 | +7,98 | 157,5 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 5603 | 7,89 | 9339 | 11,92 | +3736 | +4,06 | 157,5 |
| 4. Амортизация основных средств | 4147 | 5,84 | 6542 | 8,34 | +2395 | +2,50 | 157,8 |
| 5. Прочие затраты | 1808 | 2,55 | 4346 | 5,54 | +2538 | +2,99 | 204,4 |
| Итого | 70995 | 100 | 78408 | 100 | +7413 | - | 110,4 |
Таблица 3.3.
Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам.
| Виды затрат \ | АУП | Отдел | Отдел | Техническое | Цех | Отдел | Общая | |||
| Затратные центры | снабжения | проектиро- | обслуживание и ремонт | всего | в том числе по видам продукции | сбыта | сумма затрат | |||
| вания | К1 | К2 | КЗ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=7+8+9 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11=2+3+4+ 5+6+10 |
| 1. Материальные затраты - сумма - в%к общей сумме | 2606 7,00 | 5585 15,00 | 2979 8,00 | 3724 10,00 | 16757 45,00 | 7767 20,86 | 2405 6,46 | 6585 17,68 | 5588 15,01 | 37239 100 |
| 2. Затраты на оплату труда - сумма - в%к общей сумме | 7387 35,27 | 1275 6,09 | 10715,11 | 1680 8,02 | 8189 39,10 | 3796 18,13 | 1175 5,61 | 3218 15,37 | 1340 6,40 | 20942 100 |
| 3. Отчисления на социальные нужды -сумма - в % к общей сумме | 2807 30,06 | 934 10,00 | 406 4,35 | 838 8,97 | 3742 40,07 | 1854 19,85 | 446 4,78 | 1442 15,44 | 612 6,55 | 9339 100 |
| 4. Амортизация - сумма - в % к общей сумме | 457 6,99 | 523 7,99 | - | 1308 19,99 | 3925 60,00 | - | - | - | 329 5,03 | 6542 100 |
| 5. Прочие затраты -сумма - в % к общей сумме | 460 10,58 | 1018 23,42 | 315 7,25 | 610 14,40 | - | - | - | - | 1943 44,71 | 4346 100 |
| ИТОГО - сумма - в % к общей сумме | 13717 17,49 | 9335 11,91 | 4771 6,08 | 8160 10,41 | 32613 41,59 | 13417 17,11 | 4026 5,13 | 11245 14,34 | 9812 12,51 | 78408 100 |
Таблица 3.4.
Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1
| Материалы | Базисный период | Отчетный период | Отчетная стоимость в сопоставимых ценах, руб. | Отклонение стоимости (+,-) | ||||||
| Количество | Цена единицы материала, руб. | Стоимость, руб. | Количество | Цена единицы материала, руб. | Стоимость, руб. | всего | в том числе за счет | |||
| количества | цены | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4=2*3 | 5 | 6 | 7=5*6 | 8=5*3 | 9=7-4 | 10=8-4 | 11=7-8 |
| 1. Отпущено в производство материала «А» 1.1. Отходы: а) возвратные б) безвозвратные | 900 ПО 40 | 6,73 4,68 | 6057 515 | 755 98 52 | 7,50 4,68 | 5662 459 | 5081 | -395 -25 +81 | -976 -25 +81 | +581 |
| 1.2. Расход на изделие (п.1-п.1.1) | 750 | - | 5542 | 605 | - | 5203 | - | -339 | -920 | +581 |
| 2. Материал «Б» | 520 | 6,05 | 3146 | 556 | 4,05 | 2252 | 3364 | -894 | +218 | -1112 |
| 3. Материал «В» | 300 | 1,80 | 540 | - | - | - | - | -540 | - | - |
| 4. Материал «Д» | - | - | - | 300 | 1,04 | 312 | 540 | +312 | - | -228 |
| Итого на изделие | - | - | 9228 | - | - | 7767 | - | -1461 | -702 | 75 |
Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли - на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.