Учебно-методическое пособие «Учет и отчетность для субъектов страхового дела и аудита» (стр. 21 из 38)

Рассмотрим конкретную ситуацию. Сумма постоянных затрат анализируемой организации равна 4857 руб. Удельные переменные затраты на единицу продукции составили 14,68 руб. Исходя из этих показателей ответим на вопрос, сколько нужно реализовать изделий К1, чтобы возместить всю сумму затрат? Ответ зависит от того, по какой цене будет продаваться изделие К1. Рассмотрим варианты цен. (См. таблицу 3.7)

Таблица 3.7.

Анализ влияния разных вариантов цены на безубыточность.

Вариант цены (р), руб	Сумма, идущая на покрытие удельных переменных затрат (v), руб.	Сумма, идущая на покрытие постоянных затрат, руб.	Количество продукции в точке безубыточности, т.е. покрытие постоянных и переменных затрат (q ), шт.
1	2	3=1-2	4=4857 :кол.3
28	14,68	13,32	365
30	14,68	15,32	317
35	14,68	20,30	239
40	14,68	25,32	192

Объем производства и реализации продукции, необходимый для достижения безубыточности, при цене 28 руб. за штуку составляет 365 шт. При повышении цены до 40 руб. за штуку (на 43%) объем реализации изделия К1 сокращается почти в 2 раза - до 192 шт. Кажется, что решение о цене вполне очевидно. Но здесь в ситуацию вмешивается влияние состояния рынка - эластичности спроса на изделие К1.

Анализ состояния рынка показывает, что при цене 40 руб. можно продать в лучшем случае 150 шт. изделия К1. При снижении цены до 35 руб. объем реализации повышается до 280 шт. При цене 30 руб. продажа может составить 350 изделий, а при цене 28 руб. - 365 руб.

Посмотрим на данные таблицы 3.8. Они показывают, что при сложившемся в анализируемой организации уровне затрат и существующей рыночной ситуации наиболее разумной будет стратегия, предполагающая производство 280 изделий К1 и реализацию их по цене 35 руб. за штуку. Именно при таких условиях организация добьется наибольшего объема производства, возмещения всех затрат и получения максимальной прибыли.

Таблица 3.8

Зависимость прибыльности от цены и спроса.

Цена руб.	Возможная реализация, шт.	Количество изделий в точке безубыточности (q), шт.	Количество изделий, которое принесет прибыль, шт.
1	2	3	4=2-3
28	365	365	0 (безубыточность)
30	350	317	33 (прибыль)
35	280	239	41 (прибыль)
40	150	192	-42 (убыток)

Последняя строка таблицы показывает, что ситуация перемещается в зону убытка. При цене 40 руб. организация, чтобы возместить все затраты, должна произвести и реализовать не менее 192 изделий К1. Но продать по такой цене можно только 150 шт., следовательно, получаем убыток.

3.5 Факторный анализ прибыли

1. Расчет влияния фактора «Выручка от реализации».

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние
инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде
возросли по сравнению с базисным в среднем на 28%. Тогда индекс
цены составит Jц = (100+28) / 100+1,28

Следовательно выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна

В'=В1/_Jц

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит: В' = 106969 / 1,28 = 83569,5 руб.

Следовательно, выручка от продаж продукции в отчетном периоде по сравнению с прошедшим увеличилась за счет роста цены на 23399,5 руб.: 106969-83569,5=23399,5

Таким образом сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 15447,5 руб., а общий прирост выручки (+7952) был получен за счет повышения цен на 28%.

2. Расчет влияния фактора «Цена».

+23399,5 * 28,3 /100 = + 6622 руб.

То есть прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим в среднем на 28 % привел к увеличению суммы прибыли от продаж на 6622 руб.

3. Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации».
Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

Рассматривая табл.1., мы видим, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 459 руб., а уровень ее по отношению к выручке от продаж уменьшился на 5,7 процентного пункта. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли от реализации на 6097 тыс. руб.

4. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
Перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и

повышение их уровня на 4,6 процентного пункта привели к уменьшению суммы прибыли от продаж на 4920 тыс. руб.

5. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».
Перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по

сравнению с предыдущим и повышение их уровня на 2,7 процентного пункта уменьшил сумму прибыли на 2888 тыс. руб.

Таблица 3.9

Свободная таблица влияния факторов на чистую прибыль

отчетного периода.

Показатели – факторы	Сумма, руб.
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах	-4372
2. Изменение цен на реализованную продукцию	+6622
3. Себестоимость от реализации продукции, работ, услуг	+6097
4. Коммерческие расходы	-4920
5. Управленческие расходы	-2888
6. Проценты к получению	-3044
7. Проценты к уплате	+1086
8. Доходы от участия в других организациях	+3750
9. Прочие операционные доходы	+149
10. Прочие операционные расходы	-7760
11. Прочие внереализационные доходы	+1109
12. Прочие внереализационные расходы	+1073
ИТОГО:	-3098

Анализ показателей рентабельности организации.

Наиболее важными для анализа показателями рентабельности являются показатели, представленные в таблице 3.10.

Валовая рентабельность (R6) отражает, сколько валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции (работ, услуг). В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача (R7), бухгалтерская (R2) рентабельность. Более информативным является анализ рентабельности активов (R4) рентабельности собственного капитала (R5).

Рентабельность активов имеет следующий вид:

R4 = (Чистая рентабельность активов) × (Оборачиваемость активов)

Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях. Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления ее финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию этой продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Таблица 3.10.

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)

№п/п	Показатели	Способ расчета	Пояснения
1	Рентабельность продаж	R1 = в	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции
2	Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	__ Под* 100% R2 =----------------------------- В	Показывает уровень прибыли в выплате налога
3	Чистая рентабельность	Пч* 100% R3 = В	Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки
4	Экономическая рентабельность	Пч* 100% R4= Стр300 _ или _ стр700	Показывает эффективность использования всего имущества организации
5	Рентабельность собственного капитала	__ Пч* 100% R5 = стр490	Показывает эффективность использования собственного капитала
6	Валовая рентабельность	пв*100% R6 = ВВ	Показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу валовой выручки
7	Затратоотдача	Пп*100% R7=R= Затраты на пр - во проданной продукции	Показывает, сколько прибыли от продаж приходится на 1 руб. затрат
8	Рентабельность пермаментного капитала	Пч* 100% R 8= стр490 + стр590	Показывает эффективность использования капитала вложенного в деятельность организации на длительный срок
9	Коэффициент устойчивости экономического роста	Пч - (дивиденды выпла -Dn чиваемые акционерам) R9= стр140/100%	Показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово хозяйственной деятельности

Аналитические возможности формы №3 "Отчет об изменении капитала"

Назначение, структура и содержание отчета об изменениях капитала

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д.