Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Например, согласно статье 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.
Рассчитаем показатель чистых активов на основании данных баланса.
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи.
Внеоборотные активы, отражаемые в разделе I баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного общества, выкупленных у акционеров.
При этом при расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:
а) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);
б) имеющие документальное подтверждение затраты, связанные с их приобретением (созданием);
в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;
По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество.
Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров (строка 252).
При наличии у АО на конец года оценочных резервов по сомнительным догам и под обесценивание ценных бумаг - показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете (показываются в расчете) с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Пассивы, участвующие в расчете:
Статьи третьего раздела баланса, характеризующие обязательства организации в части целевого финансирования и поступлений, - строка 450.
Статьи четвертого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим лицам - строка 590.
Статьи пятого раздела баланса - краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы - сумма строк 610, 620, 630, 650, 660. Строка 640 в расчетах не участвует.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года (таблица 4.2.).
Оба рассчитанных показателя записываются в справку формы № 3 по строке 150. В анализируемой организации показатель чистых активов на начало года был больше уставного капитала на 137393 руб. (201679 -64286), а к концу года сумма чистых активов увеличилась на 6589 руб. (208268 - 201679), и этот показатель превышает уставный капитал на 143264 руб. Тенденция положительна.
В акционерных обществах полученный показатель чистых активов точно так же сравнивают с суммой уставного и резервного капитала.
Таблица 4.2
Расчет чистых активов (в балансовой оценке).(руб.)
| Показатели | Код строки | На начало года | На конец года |
| Активы | |||
| 1.1. Нематериальные активы* | 10 | 603 | 644 |
| 1.2. Основные средства | 120 | 87731 | 97532 |
| 1.3. Незавершенное | 130 | 28527 | 19830 |
| 1.4. Долгосрочные финансовые вложения** | 140 | 11399 | 11514 |
| 1.5. Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| 1.6. Запасы | 210 | 115134 | 121277 |
| 1.7. Дебиторская задолженность*** | 230+240 | 61352 | 63174 |
| 1.8. Краткосрочные финансовые вложения** | 250 | 2516 | 1334 |
| 1.9. Денежные средства | 260 | 7365 | 6525 |
| 1.10. Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| 1.11. Итого активы (сумма пунктов 1.1. -1.10.) | - | 314627 | 321830 |
| Пассивы | |||
| 2.1. Целевые финансирование и поступления | 450 | - | - |
| 2.2. Заемные средства | 590+610 | 87284 | 66352 |
| 2.3. Кредиторская задолженность | 620 | 25664 | 47210 |
| 2.4. Задолженность участникам (учредителям) по выплате | 630 | - | - |
| 2.5. Резервы предстоящих расходов и платежей | 650 | - | - |
| 2.6. Прочие пассивы | 660 | - | - |
| 2.7. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пунктов 2.1. -2.6.) | 112948 | 113562 | |
| Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов: п. 1.11. -п. 2.7.) | 201679 | 208268 | |
Примечание:
*С учетом положений, приведенных в пункте 3 Порядка.
**За исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
***За исключением задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставный капитал.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальный счет в банках» предоставляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежный средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств»
Для целей составления отчета понимается:
под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
По строкам 030-110 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукций, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества; авансы от покупателей и прочих контрагентов как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно и т.п. Получение денежных средств в банках или иных кредитных учреждениях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата заработной платы, командировочных, выдача подотчетных сумм и т.п.) отражается справочно по строке 295 и в итоговые показатели по строке 030 не включаются.