При начислении износа доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02, 05, 13) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.
Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47д (91н) и 48д (92н) и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80д (99н) «Прибыли убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.
На втором этапе корректировки устанавливаются соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение, по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.
Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счетов (таблица 5.3.).
Таблица 5.3.
Механизм отражения бухгалтерских операций.(руб.)
| Счета | Сальдо на начало периода | Обороты | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | 87731 | - | 18853 | 9052 | 97532 | - |
| 02 | - | 10905 | - | 6542 | - | 17447 |
| 10 | 17576 | - | 54615 | 68758 | 3433 | - |
| 13 | - | 1102 | - | 83 | - | 1185 |
| 62 | 49391 | - | 106969 | 105912 | 50448 | - |
| 61 | 7999 | - | 10155 | 11801 | 6353 | - |
| И т.д. | ||||||
Например, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -активный, следовательно, для него действует принцип определения конечного сальдо по формуле
Ск = Сн + ОД - ОК,ОК = ОД + Сн - Ск = ОД - (Ск - Сн;)
105912 = 106969 + 49391 - 50448 105912=106969-1057
Ск < Сн - это значит, дебиторская задолженность увеличилась и реальный приток денежных средств был ниже зафиксированного в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на 1057 руб. По форме № 2 выручка о реализации составила 106969 руб., а реально - 105912 руб. Следовательно, сумму прибыли нужно уменьшить на 1057 руб.
Счет 02 «Износ основных средств» - это счет пассивный, значит
Ск = Сн + ОК - ОД; ОК = ОД + (Ск - Сн);
2084 = 0 + (53767 - 51683).
Увеличение начисленного износа основных средств увеличивает сумму прибыли на 6542 руб., так как реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину.
С ее помощью данной информации руководство организации может контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.
Обобщенная информация о движении денежных средств приведена в таблице 5.4.
Таблица 5.4.
Движение денежных средств, рассчитанное косвенным методом
| Начисленный износ | + 6542 |
| Изменение объема незавершенного производства | + 880 |
| Изменение объема готовой продукции | +16820 |
| Изменение расходов будущих периодов | + 153 |
| Изменение авансов выданных | -1646 |
| Изменение дебиторской задолженности | -1057 |
| Изменение задолженности поставщикам | +14939 |
| Изменение по авансам полученным | -118 |
| Уплата процентов за пользование кредитом | -2011 |
| Краткосрочные финансовые вложения | - 1182 |
| Использование фонда потребления | - 18420 |
| Изменение производственных запасов (+ МБП + НДС) | - 14083 |
| Изменение кредиторской задолженности | + 6607 |
| Долгосрочные финансовые вложения | + 115 |
| Изменение задолженности по кредитам и займам | -20185 |
| Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей | + 11806 |
| Изменение в состоянии денежных средств | -840 |
Основываясь на данных таблицы 5.4. можно сказать, что расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств у организации нет (11806 + 41598 - 54244 = - 840 руб.).
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования.
2. Достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности.
3. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам.
4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.
5. Чем объясняются расхождения между величиной полученной прибыли и наличием денежных средств.
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав необоротных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.
1. В разделе «Движение заемных средств» организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
Организация, получившая кредит банка на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 120 выделяет из строки 121 сумму указанного кредита, не погашенного в срок.
2. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Российской Федерации выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 «Товары отгруженные», в оценке по договорной (контрактной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной -со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)» и постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг)».
При заполнении статьи «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
3. В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность»:
- показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам аз поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204, и выделяемой как «в том числе» по отдельной строке;