В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788) и Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9753), утверждена Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь.
Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности в организациях республиканского подчинения, а также в организациях, в которых Министерство торговли Республики Беларусь осуществляет владельческий надзор проводятся ревизорами отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля управления финансов, цен, бухгалтерского учета и контроля Министерства торговли Республики Беларусь.
Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности в организациях государственной, коммунальной и организациях с долей государственной собственности, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли, бытового обслуживания, проводятся контрольно-ревизионными подразделениями региональных органов управлений торговли и общественного питания, бытового обслуживания, концерна "Белресурсы"
Контроль финансово-хозяйственной деятельности согласно Указа Президента Республики Беларусь № 722осуществляется путем:
изучения действующей у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
проверки документов в целях установления законности проведенных хозяйственных и финансовых операций;
проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;
сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);
сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;
проведения встречных проверок;
сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, в целях сопоставления их с копиями;
сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, с платежными документами, хранящимися в банке;
контрольного обмера объемов выполненных работ;
взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;
проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;
проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы;
проверки состояния внутрихозяйственного контроля;
других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки (ревизии).
При ревизии использования и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей на предприятии оптовой торговли проверяются:
состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;
своевременность и полнота оприходования полученных ценностей;
соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;
своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;
правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли;
правильность списания горюче-смазочных материалов в соответствии с путевыми листами.
В торговле учет наличия и движения тары под товарами ведется на счете 41 субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (Приложение 24).
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).
Ревизию операций с тарой осуществляют одновременно с проверкой товарных операций, так как на предприятиях торговли установлена единая материальная ответственность за товары и тару, движение их оформляется в одних и одних и тех же документах.
Правильное использование тары имеет большое народнохозяйственное значение. Поэтому особое внимание во время ревизии уделяют сохранению и своевременности возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям. В особенности это касается мешков, которые при возвращении поставщикам или оптовым базам должны быть той самой категории или ниже не более чем на одну категорию по сравнению с полученными. В случае выявления нарушений ревизор устанавливает причины занижения категорий и виновных в этом лиц.
Практика показывает, что на торговых предприятиях являются значительные потери тары, а потому во время ревизии следует проверить не только законность и правильность отображения в учете поступления, отпуска и убытия тары, а и обнаружить причины возникновения значительных потерь тары, проверить соблюдение правил количественного и качественного ее приема, полноту и своевременность оприходования, правильность документального оформления возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям.
Инвентаризация тары проводится одновременно с инвентаризацией товаров. Для этого в ОАО «Минскконтракт» издан соответствующий приказ (Приложение 9). Однако результаты инвентаризации тары устанавливают в отдельности от товаров, причем недостаток и излишек определяют по количеству и сумме отдельно, чем каждое название тары (инвентаризационная опись и результаты инвентаризации - Приложение 10). Вместе с тем ревизору следует выяснить правильность оформления инвентаризационных описаний, сравнительных ведомостей, правильность вывода результатов инвентаризации, их рассмотрения и утверждения.
Основными источниками ревизии товарных операций являются:
договоры с поставщиками и покупателями, реестры оперативного учета и контроля их выполнения (журнал учета поступления грузов, книга учета выполнения договоров);
поручения на получение и отпуск товаров, книга учета выданных поручений;
товарно-транспортные накладные, накладные, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения (например, на куплю - Приложение 20, на продажу - Приложение 21), выписки со счетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;
инвентаризационные описания, сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка, расчеты затрат на остаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;
акты на списание товарных потерь; регистры аналитического и синтетического учета — журналы-ордера № 7, ведомости, карточки складского учета, товарные книги;
финансовая, оперативная и статистическая отчетность и т.п.
1.3. Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования.
Филиал №1 ОАО «Минскконтракт» образован в 1994 году согласно приказа ОАО «Минскконтракт» №26-од от 06.07.1994 г.
Филиал №1 является обособленным структурным подразделением без права юридического лица с обособленным балансом. Филиал имеет расчетный счет в банке, печать с указанием подчиненности и местоположения.
Основным видом деятельности филиала является оптовая торговля товарами производственно-технического назначения и обеспечения ими потребителей социальной сферы, а также обслуживание других потребителей всех форм собственности (Приложение 1).
Согласно учетной политики на 2002 год (Приложение 2) выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяется на счете 46 (Приложение 25) по мере отгрузки товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг). По малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) начисляется амортизация в размере 50% после начала их использования, остальные 50% - при списании.
За 2002 год среднесписочная численность персонала филиала №1 ОАО «Минскконтракт» составила 28 человек.
Среднемесячная заработная плата работников в 2002 году была равна 132,1 тыс. руб. Объем товарооборота этого оптового предприятия при плане 907890 тыс. руб. фактически составил в 2002 году 710437 тыс. руб., т.е. 78,25 % к плану.
Балансовая прибыль за 2002 год составила по предприятию 5544 тыс. руб. Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль в размере 3606 тыс. руб. распределена следующим образом: