2.4. Информационная адаптация финансовой отчетности автотранспортных организаций в условиях инфляции
Бухгалтерская отчетность в России является основной информационной базой анализа Финансового состояния (см. 1.4). поэтому она должна удовлетворять требованиям надежности и сопоставимости данных, согласно качественным характеристикам МСФО, что закреплено в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности приказом Минфина России №34 от 29.07.98. Это два важнейших требований из многочисленных требований к отчету.
82
Надежность заключается, прежде всего, в правдивом представлении информации, что связано, в частности, с выбором и применением методов измерения показателей отчетности.
Сопоставимость необходима для анализа динамики показателей бухгалтерской отчетности, выявления тенденций в изменении финансового положения организации и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности. Проблема достоверности оценки показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции нашла отражение в ряде МСФО разных лет (1977, 1983, 1994 годов).
Таким образом, в данном параграфе проведем исследования по двум направлениям:
1. Корректировка отечественной бухгалтерской отчетности в целях
достоверности анализа.
2. Методы оценки и принятия финансовых решений на автотранспортных
предприятиях России в условиях инфляции.
Бухгалтерскому балансу свойственны естественные ограничения, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей [56, 58, 79].
/. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением базы сравнения, а также данных об оборотах и финансовых результатах (форма №2).
2. Баланс историчен характеризует статус-кво на конкретный период и в
силу этого не отражает адекватно состояние по динамичным статьям баланса.
3. Одно из существенных ограничений баланса - все внеоборотные и
текущие активы оцениваются по текущим ценам их приобретения (за
исключением случаев официально объявленной переоценки основных средств,
что имело место до 1997г.).
4. Анализ баланса является лишь одним из разделов комплексного
экономического анализа, использующего не только формализованные критерии
и оценки, но и неформальные подходы.
83
В результате указанных ограничений итог баланса не отражает реально рыночную оценку коммерческой организации в связи с инфляцией, возрастного состава внеоборотных активов, неоднозначности оценки нематериальных активов и т.п. Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряд аналитических балансов.
Одним из самых дискуссионных был вопрос о целесообразости составления баланса в оценке брутто или оценке нетто. Например, основные средства можно оценить по первоначальной и остаточной стоимостям. Для того чтобы обеспечить это в учете выделяют взаимосвязанные счета, получившие названия основных и контрарных (регулирующих). Перечень основных и регулирующих счетов, которые необходимо принимать во внимание, анализируя балансы разных лет приводится в работах В.В. Ковалева и В.В. Патрова [56, 58].
Одна из причин многообразия подходов к проведению анализа финансового состояния - различие методик по составлению уплотненного (агрегированного, укрупненного) аналитического баланса [1,2, 7,27,30, 56, 61, 89, 117]. Несмотря на постоянное совершенствование формы и оценки статей баланса (последние корректировки российской отчетности произошли 01.01.2000), и на сегодня он имеет ряд недостатков и не может быть непосредственно использован для анализа финансового состояния. Необходимо, в частности, осуществить ряд корректировок, позволяющих получить из исходного баланса данные агрегированного аналитического баланса.
Основные критерии корректировок [56,117]:
1. Активы группируются по степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, а пассивы баланса - по степени срочности их оплаты. Например, ценные бумаги в России в основном не являются легко реализуемыми активами (за исключением некоторых компаний как «КрАЗ» или «Газпром»), и их следует отнести к медленно реализуемым активам. В
84
классическом случае для формирования ликвидных активов необходимо денежные средства сложить с краткосрочными финансовыми вложениями.
2. Текущие активы уменьшаются на величину иммобилизации оборотных
средств. Иммобилизация может скрываться в составе, как запасов, так и
дебиторов и прочих активов ("НДС" - налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям), но определение ее величины при этом возможно
лишь в рамках внутреннего анализа на основе учетных данных. Критерий —
низкая ликвидность или полная не ликвидность обнаруженных сомнительных
сумм.
Например, для формирования реальной величины внеоборотных активов необходимо к итогу 1 раздела баланса прибавить данные статьи «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».
3. Для формирования стоимости имущества, которым располагает
предприятие, необходимо итог баланса уменьшить на регулятивные статьи к
источникам собственных средств согласно нормативным документам по
расчету чистых активов. Показатель чистых активов введен для оценки степени
ликвидности активов. Поэтому, исходя из экономического смысла для
исключения повторного счета, уменьшим сумму активов на величину строк
статей «Задолженность участников, учредителей по взносам в уставный
капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», "НДС", "Расходы
будущих периодов" а также "Убытки" (если отчетность до 2000г.).
4. Для формирования необходимой для анализа величины материальных
запасов необходимо из общей величины запасов и затрат вывести расходы
будущих периодов.
5. Для формирования реальной величины собственного капитала
согласно нормативным документам (диагностика вероятной
неплатежеспособности, расчет чистых активов) необходимо:
а) итог раздела баланса "Капитал и резервы" уменьшить на сумму иммобилизации оборотных средств ("Расходы будущих периодов", "НДС") и
85
регулятивных статей ("Убытки", «Задолженность участников, учредителей по взносам в уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров»). В отчетности с 2000г. "Убытки" уже содержатся в разделе пассива баланса "Капитал и резервы".
б) к итогу раздела баланса "Капитал и резервы" прибавить следующие строки раздела "Краткосрочные пассивы": «Расчеты по дивидендам», «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» (статья отсутствует в отчетности с 2000г.), «Резервы предстоящих расходов и платежей».
6. Для формирования реальной величины обязательств краткосрочного характера итог раздела баланса "Краткосрочные пассивы" уменьшить на следующие строки баланса: "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления" (в отчетности до 2000г.), "Резервы предстоящих расходов и платежей", "Расчеты по дивидендам".
Результаты корректировок отчетности до и после 2000г. систематизируем в таблице 9.
Исследуем второе направление по информационной адаптации финансовой отчетности в целях достоверности анализа - корректировка на инфляционную составляющую.
В отрасли автомобильного транспорта инфляция, в первую очередь, влияет на тарифы, которые устанавливают автотранспортные предприятия за свои услуги [44]. По данным Краевого статистического управления индексы цен на грузоперевозки по Красноярскому краю за 1999 г. выросли в 1,21 раза; за 2000г. выросли в 1,44 раза [96, 97].
За период 1991-1998 гг. неоднократно вводились изменения в систему государственного регулирования тарифов по видам транспорта. Постановление № 318, принятое 18.05.92 г., предоставило предприятиям автомобильного транспорта право осуществлять перевозки грузов по "свободным" ценам. При этом предусматривалось, что максимальный уровень рентабельности по отношению к себестоимости не должен превышать 35%. Эта мера давала
86
транспорту определенную экономическую свободу при формировании тарифов
на грузовые перевозки.
Таблица 9
Формирование показателей агрегированного аналитического баланса производственного предприятия после 2000 г. (до 2000г.)
Показатели
А грегат
Номера строк баланса
1.Внеоборотные активы,
ВА
190+230
в т.ч. основные средства и нематериальные активы
ОС
110+120
2. Оборотные активы,
ТА
290-216-220-244-252 (290-217-220-244-252)
в т.ч. материальные запасы
33
210-216 +251 + 253 +270 (210 - 217+251+253+270)
дебиторская задолженность
Дб
240-244
наиболее ликвидные активы
дс
260
Итого имущества
в
300-216-220-244-252 (399 - 390 -217 -220 - 244 - 252)
1. Капитал и резервы
исс
490-216-244-252+630+640+650 (490-390-217-220-244-252+ +630+640+650 +660)
2. Долгосрочные заемные средства
дзс
590
3. Краткосрочные обязательства
в т.ч. кредиты и займы кредиторская задолженность
ксо ккз
КрЗ
690-630-640-650 (690-630-640-650-660) 610 620 + 660 (620+670)
Итого источников формирования имущества
в
700-216-220-244-252 (699 - 390 - 217-220 - 244 -252)
Непрекращающаяся инфляция требует пересмотра как регулируемых государством, так и "свободных" тарифов. При согласовании тарифов обычно руководствуются тремя основными принципами [10]: величиной себестоимости и разумной прибыли, размеры которых зависят от конкретных обстоятельств; исключением дискриминации в отношении клиентов; предотвращением демпинга - разорения конкурентов при занижении тарифов.
Проблема финансовой устойчивости автотранспортных предприятий упирается не только в установление разумных тарифов на свои услуги, но и в учете инфляции при оценке активов предприятия. Для сокращения разрыва между официальной бухгалтерской и действительной ценностью активов предприятия до 01.01.97 г. периодически проводили переоценки основных фондов, согласно постановлениям правительства.