2 Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «ГАРАНТИЯ»
2.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями организации
Исследование системы учета и контроля обязательств организации проведено на примере общества с ограниченной ответственностью ООО «ГАРАНТИЯ» магазин «Дебют» является одним из звеньев Группы. Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Татарстан Косметик» Краткое наименование – ООО «ГАРАНТИЯ». Юридический адрес: г. Казань, ул. Петербургская, д. 21.
Общество ООО «ГАРАНТИЯ» состоит из сети 31 магазина «Дебют», является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Основной деятельностью Группы является реализация товаров парфюмерии и косметики через сеть магазинов. В магазинах «Дебют» представлен широкий ассортимент (более 150 всемирно известных торговых марок с ассортиментом более 20 000 наименований парфюмерии и косметики, продукция по уходу за кожей). Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и сформирован денежными средствами.
Учредителем ООО «ГАРАНТИЯ» является физическое лицо – генеральный директор общества Иванова Елена Геннадьевна. Понятие обязательства (расчетов) в бухгалтерском учете существенно уже понятия обязательства в гражданском законодательстве, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Исходя из этого под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, следует понимать дебиторскую и кредиторскую задолженность, фиксируемую на счетах учета расчетов. Сначала рассмотрим порядок учета обязательств по расчетам с поставщиками ООО «ГАРАНТИЯ».
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с отражением операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение имеет качество постановки системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.
Основным договором, которым оформляют отношения предприятия торговли, является договор поставки товаров. Предметом такого договора является передача поставщиком-продавцом в обусловленный срок товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ). В договоре стороны предусматривают порядок доставки товаров (вид транспорта, переход права собственности), правила расчетов и условия получения товаров получателем (в месте нахождения поставщика или покупателя). При этом торговой организации, выступающей в роли покупателя, следует принять товары согласно условиям договора поставки. Покупатель должен осмотреть товары в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. В этот же срок он обязан проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках письменно уведомить поставщика (п. 2 ст. 513 ГК РФ). Если предприятие торговли получает товары от транспортной организации, то оно проверяет их соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, и принимает товары с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами в сфере транспортных услуг (п. 3 ст. 513 ГК РФ). Проверке товаров следует уделить особое внимание, ведь, получив товары ненадлежащего качества, покупатель вправе потребовать от поставщика (ст. 475 ГК РФ): уменьшить покупную цену; устранить недостатки товара в разумный срок; возместить расходы по устранению недостатков. Покупка основных средств производится по договору купли – продаж. По договору поставки покупателю передаются товары для их использования только в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Предмет договора поставки считается определенным, если из договора можно определить наименование, количество и срок поставки товаров. Чтобы не загромождать договор техническими подробностями (номенклатура товаров; стандарты, которым они должны соответствовать; размер партий товаров; сроки поставки каждой партии и т.п.), которые, помимо всего прочего, часто изменяются сторонами, данные сведения в ООО «ГАРАНТИЯ» оформляются приложением к договору.
Существенным условием договора поставки является условие о сроке или сроках поставки товаров покупателю (ст. 506 ГК РФ). Если момент заключения и момент исполнения договора не совпадают, а сторонами не указан срок поставки товара и из договора не вытекает, что она должна осуществляться отдельными партиями, то при разрешении споров необходимо исходить из того, что срок поставки должен определяться по правилам, установленным ст. 314 (457) ГК РФ. По данному договору товары поставляются отдельными партиями через определенные периоды в течение всего срока действия договора. Если при этом в договоре не будут определены сроки поставки каждой партии (периоды поставки), то в соответствии с п. 1 ст. 508 ГК РФ товары должны поставляться равномерными партиями ежемесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Приемка товаров осуществляется на складе ООО «ГАРАНТИЯ». После приемки товаров акцептуются счета-фактуры поставщиков с комплектом отгрузочных документов за поступившие и оприходованные на складе товары и тару, право собственности на имущество при этом перешло к ООО «ГАРАНТИЯ» согласно договору. Документальное оформление и учет приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора или контракта производится на основании Акта о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Данный акт оформляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем ООО «ГАРАНТИЯ». Приемка поступившего товара осуществляется по его фактическому наличию. В случае выявления отклонений по количеству, качеству, массе ответственное лицо ООО «ГАРАНТИЯ» обязан приостановить приемку и обеспечить сохранность товара, а также принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией). После чего необходимо вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Кроме того, в акте необходимо отразить причины прерывания приемки (если таковые имели место), а также причины, условия хранения и перерывы. ООО «ГАРАНТИЯ» при оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности в основном применяет форму безналичных расчетов платежными поручениями, которые представляют собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Реже расчеты проводятся наличными денежными средствами.
Платежное поручение в ООО «ГАРАНТИЯ» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-П. При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка: Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс. Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика). Затем делается проводка по зачету аванса: Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс. Так, 16.04.2011 г. по договору № 21 от 13.02.2011 г. от ЗАО «Л’Ореаль» получен парфюмерно косметический товар на сумму 29 035 руб., в том числе НДС 5226 руб. (приходный ордер № 48 от 16.04.2011 г., накладная № 51 от16.04.2011 г., счет-фактура № 108 от 16.04.2011 г.). Оплата за парфюмерно - косметический товар проведена 15.04.2011 г. платежным поручением № 58. За доставку данного материала оплачено транспортной организации 300 руб. (без НДС): Д 60 - К 51 29 035 руб.- оплачено поставщику материалов; Д 10 - К 60 23 809 руб. - отражена стоимость материалов без НДС; Д 19-3 - К 60 5226 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам; Д 76 - К 51 300 руб. - оплачены транспортные расходы; Д 10 - К 76 300 руб. - списана сумма транспортных расходов; Д 68 - К 19-3 5226 руб. - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС. В программе «1С: Бухгалтерия» все документы, отражающие расчеты с контрагентами, можно просмотреть в журнале «Общий». Расчеты с контрагентами отражаются автоматически всеми документами, оформляющими поступление или отгрузку ТМЦ, а также документами, оформляющими выполнение работ, услуг. Одними из самых часто применяемых ООО «ГАРАНТИЯ» отчетов в «1С» являются отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», для более детального анализа оборотов можно использовать отчет «Журнал-ордер счета по субконто», который кроме информации по оборотам в разрезе видов продукции позволяет дополнительно увидеть информацию по оборотам с корреспондирующими счетами. Обладающим широкими возможностями с точки зрения анализа и детализации является отчет «Обороты между субконто». Этот отчет позволяет проанализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) другого вида.