Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками счета 76. В Инструкции по применению Плана счетов имеется оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76. Однако, указанное выше условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации. Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские. Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.
Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если по истечении какого-то срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная предприятием на расчетный счет (счет 51 «Расчетный счет») денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налогооблагаемой базы по прибыли, а задолженность списывается с забалансового учета: Д 51 - К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности; К 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность. Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом. Согласно учетной политике в ООО «ГАРАНТИЯ» резерв по сомнительным долгам не создается. Одним из видов обязательств ООО «ГАРАНТИЯ» являются расчеты с бюджетом. ООО «ГАРАНТИЯ» находится на обще режиме налогообложения и уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль (с 01.01.09г. налог на прибыль); НДС; ЕСН (с 01.01.10г. ЕСН отменен); транспортному налогу. В качестве налогового агента ООО «ГАРАНТИЯ» выступает по расчетам по налогу на доходы физических лиц. Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи по начислению и выплате оплаты труда работников: Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работников в составе расходов по обычным видам деятельности; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работников, принимающих участие в строительстве (изготовлении) объектов внеоборотных активов; Д 96 «Резервы предстоящих расходов» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников и резерва вознаграждений за выслугу лет; Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам в составе расходов будущих периодов или начислена оплата труда работников, принимающих участие в освоении новых производств; Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации; Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист); Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен единый социальный налог с сумм выплат, причитающихся работникам; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда работников; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - выплачена заработная плата работникам наличными через кассу организации; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 51 «Расчетные счета» - выплачена заработная плата работникам перечислением с расчетного счета организации на лицевые счета работников в кредитных учреждениях; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - произведены удержания из заработной платы работников в пользу третьих лиц (например, алименты); Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из заработной платы работников в пользу организации (например, по возмещению материального ущерба); Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - задепонированы начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы. Например, на ООО «ГАРАНТИЯ» в апреле 2011 г. сумма начисленной заработной платы работникам основного производства составляет 360 000 руб. На данном предприятии принято перечислять оплату взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 1%, а также сумму начисленного социального налога, ставка которого составляет в размере 26%.
В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи: в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам основного производства в размере 360 000 руб.: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3600 руб. (360 000 руб. x 1%): Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 10 440 руб. (360 000 руб. x 2,9 %), которая подлежит перечислению в фонд социального страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 72000 руб. (360 000 руб. x 20%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет: Д 20 «Основное производство» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»; отражены в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3 960 руб. (360 000 руб. x 1,1%), которые подлежат перечислению в федеральный ФОМС: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по ФФОМС»; в учете отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 7200 руб. (360 000 руб. x 2%), которая подлежит перечислению в территориальный фонд медицинского страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по ТФОМС»; отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; рабочим основного производства выдана заработная плата в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса».