Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (стр. 5 из 7)

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа, когда заимодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

2.2 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности организации

Наличие кредиторской задолженности у организации – нормальное явление при условии, что данная задолженность своевременно погашается. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По строке (далее стр.) 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.№ 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности: по направлениям возникновения и погашения обязательств;- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе); по статье просроченной задолженности. Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа: о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; о движении векселей выданных и полученных; об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости; о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета). Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.№ 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации. Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа: анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности; анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ». Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ООО «ГАРАНТИЯ» требующих детального анализа. Доля долгосрочной дебиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ» за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. В то же время доля краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении.

Причиной сложившейся ситуации является отсутствие должной работы с покупателями со стороны руководства ООО «ГАРАНТИЯ» по погашению возникающих задолженностей по договорам. Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, у ООО «ГАРАНТИЯ», очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. К концу отчетного года она составила 32%. Значительный вес имеет задолженность поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным и прочим кредиторам. Недостаток оборотных денежных средств объясняется высоким уровнем дебиторской задолженности, а также наращивание объемов производства (закупка нового товара), вложения в которое еще не дали поступления средств. Статьи «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы» раскрываются в пояснительной записке в том случае, если они признаны существенными. У ООО «ГАРАНТИЯ» по строке «Прочие дебиторы» отражена задолженность персонала по прочим операциям, не связанным с оплатой труда (счет 73), задолженность подотчетных лиц (счет 71), переплата по налогам и сборам (счет 68, 69), а также задолженность по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Удельный вес этих статей в балансе значительно увеличился за год. Доля прочей долгосрочной задолженности на конец года составила 8,6%, краткосрочной задолженности- 23,3%, а прочей кредиторской задолженности - 19,3%.

Таблица 2.1 - Исходные данные для расчета показателей платежеспособности ООО «ГАРАНТИЯ» за 2009 – 2011 гг.

№	Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1	Краткосрочные финансовые вложения, руб.	30100	32280	35040
2	Денежные средства, руб.	3120000	1453020	2101120
3	Краткосрочные обязательства, руб.	2066400	2139000	5204000
4	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), руб.	4099500	4060110	8610510
5	Запасы, руб.	5505460	3012920	6423840

Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф.№ 5. Организации можно рекомендовать закрепить в договорах с покупателями условие предоплаты, частичной или полной. Аналогичная ситуация складывается в расчетах организации с кредиторами. Рост дебиторской и кредиторской задолженностей вызван ростом производства и реализации ООО «ГАРАНТИЯ» повлекший за собой увеличение объема закупок у поставщиков и объема продаж товаров и услуг покупателям и заказчикам. Платежеспособность ООО «ГАРАНТИЯ» в долгосрочной перспективе, т.е. его способность после того, как оборотные активы в виде производственных запасов будут запущены в производственный процесс, произвести и реализовать продукцию и получить средства с дебиторов (покупателей). Следует отметить, что в динамике коэффициентов наблюдается тенденция снижения коэффициентов платежеспособности, что наглядно отражено на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика коэффициентов платежеспособности

ООО «ГАРАНТИЯ» за 2009 – 2011 гг.

Негативным фактором при этом явились недостатки платежно–расчетной дисциплины. Снизить объем дебиторской задолженности можно, например, путем установления скидок за приобретение покупателем товаров на условиях стопроцентной предоплаты. Тогда у ООО «ГАРАНТИЯ» появятся дополнительные денежные средства для выплаты задолженности поставщикам. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (К_ТЛ) отражает платежеспособность хозяйствующего субъекта в долгосрочной перспективе, т.е. его способность после того, как оборотные активы в виде производственных запасов будут запущены в производственный процесс, произвести и реализовать продукцию и получить средства с дебиторов (покупателей). В данном случае обеспеченность денежными средствами хозяйствующего субъекта «тормозится» за счет вложения средств в запасы и отвлечения средств в виде дебиторской задолженности. Нормативное значение коэффициента 2. Анализ коэффициентов должен проводиться в динамике. В случае отрицательной тенденции необходимо выявить факторы, оказавшие негативное влияние и подвергать их более глубокому анализу.