Среди наиболее важных изменений порядка исчисления и уплаты НДС, введенных этим законом, следует отметить следующие:
- сумма налога, уплаченная при осуществлении капитального строительства, подлежит возмещению в момент ввода объектов в эксплуатацию;
- из облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость были исключены авансовые платежи, полученные экспортерами в счет поставки товаров (услуг), освобожденных от уплаты налога, длительность производственного цикла по которым превышает 6 месяцев;
- облагаемый оборот предприятий розничной торговли и общественного питания стал определяться как стоимость реализуемого товара без учета налога на добавленную стоимость;
- начиная с 2000 года, при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) с использованием векселей налогоплательщик имеет право за кредит по уплаченному налогу только после оплаты векселя денежными средствами;
- в законодательном порядке определены обязанности налогоплательщиков по оформлению счетов-фактур, ведению книг продаж, покупок и учета счетов-фактур;
- в законодательном порядке утверждены перечни продовольственных товаров и товаров для детей, которые облагаются по ставке 10%.
Следует также отметить, что сумма доходов консолидированного бюджета от налога на добавленную стоимость по итогам 1999 года возросла до 6,4% ВВП, что находится на уровне среднегодовых показателей поступлений указанного налога в 1994-1997 гг.
При принятии в 2000 г. второй части Налогового кодекса был решен целый ряд важных проблем функционирования системы налога на добавленную стоимость. Так, в число плательщиков НДС были включены индивидуальные предприниматели, а также для налогоплательщиков была предусмотрена возможность выхода из режима плательщика налога на добавленную стоимости в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 1 млн руб. за квартал, что позволило снизить как издержки на налоговое администрирование для налоговых органов, так и издержки, связанные с исполнением налогового законодательства, для налогоплательщиков. За счет сокращения перечня услуг, освобождаемых от уплаты НДС, по сравнению с положениями ранее действовавшего закона «О налоге на добавленную стоимость в Российской Федерации» расширена налоговая база. С 1 июля 2001 г. был осуществлен переход от взимания налога по принципу страны происхождения к принципу страны назначения во взаимоотношениях со странами – участниками СНГ. Налоговым кодексом для налогоплательщика была предусмотрена возможность выбора учетной политики между кассовым методом определения момента возникновения налоговых обязательств и методом начислений (однако следует отметить, что метод начислений, возможность использования которого налогоплательщиками в настоящее время предоставляется Налоговым кодексом, не в полной мере соответствует нормам, общепринятым в мировой практике, так как при использовании этого метода предоставление налоговых вычетов производится аналогично кассовому методу – только при оплате полученных товаров (работ, услуг)).
С января 2001 г. в силу вступило новое законодательство: налоговый период устанавливается как календарный месяц. Налогоплательщик обязан подать соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.
Оборот розничной торговли по данным Госкомстата увеличился в 2001 г. по сравнению с предшествующим годом на 10%. В результате наблюдался рост поступлений НДС в реальном выражении на 43% по сравнению с 2000 г. В то же время следует отметить, что возмещение НДС в 2001 г. возросло на 0,9 п.п. ВВП, что, в свою очередь, негативно сказалось на уровне поступлений НДС.[40]
На современном этапе с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ ставка НДС снижена с 20 до 18%. Письмом МНС РФ от 17.12.2003г. N ОС-6-03/1316 "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением ставки 18 процентов" разъяснено, что ставка НДС 18% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1.01.2004г. Кроме этого, МНС РФ уже утвердило новые формы налоговой декларации по НДС, в которых реализация отражается с применением ставки 20 и 18%. Дальнейшее снижение ставки налога на добавленную стоимость может быть рассмотрено в 2007 году.
Таким образом, накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего.
В следующее главе рассмотрим основные тенденции и перспективы развития НДС в России.
Глава 3. Тенденции и перспективы развития
3.1. Тенденции и проблемы взимания НДС
К сожалению, многочисленные изменения в структуре форм отчетности о поступлении налогов и платежей в бюджетную систему, выпускаемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, за последние 5-8 лет не позволяют провести детальный анализ тенденций основных показателей НДС в среднесрочной перспективе.
Анализ такого показателя, как доходы бюджетной системы от НДС, показывает, что с 1993 года доходы консолидированного бюджета РФ от НДС составляли от 6% до 7% ВВП, достигнув минимума (5,7% ВВП) в 1998 году и максимума (7,1% ВВП) в 2001 году.[41] Такой уровень бюджетных доходов от НДС при соответствующих налоговых ставках соответствует уровню развития российской экономики и налоговой системы. Вместе с тем, начиная с 2002 года наблюдается незначительное снижение доходов федерального бюджета от НДС.
На основании данных отчетности МНС РФ по форме 5нбн за 2001- первое полугодие 2003 года можно привести следующие данные о размере начисленного налога и налоговых вычетов за первое полугодие 2001-2003гг.[42] (см.табл.3.1, с. 54).
Из приведенных данных видно, что в первом полугодии 2003 года наблюдался рост объемов как начисленного налога, так и налоговых вычетов. Так, сумма начисленного налога возросла с 33,9% ВВП в первом полугодии 2002 года до 36% ВВП в январе-июне 2003 года.
Таблица 3.1
Данные о начисленном НДС и сумме НДс, предъявленный к вычету
в первые 6 месяцев 2001-2003 гг.
| На 01.07.2001 | На 01.07.2002 | На 01.07.2003 | ||||
| тыс.руб. | %ВВП | тыс.руб. | %ВВП | тыс.руб. | %ВВП | |
| Всего начислено НДС | 1355200461 | 33,5% | 1622648501 | 33,9% | 2167179202 | 36,0% |
| Налоговые вычеты | 1066057989 | 26,4% | 1250517971 | 26,1% | 1738877598 | 28,8% |
| в том числе 1. Приобретение товаров (работ, услуг) | 861 350 708 | 21,3% | 999 835 955 | 20,9% | 1376448710 | 22,8% |
| 2. Ввоз товаров на таможенную тер-риторию РФ | 32 088 898 | 0,8% | 45 856 228 | 1,0% | 58 932 889 | 1,0% |
| 3. Прочие вычеты | 165 691 447 | 4,1% | 204 825 788 | 4,3% | 303 495 999 | 5,0% |
| Начислено НДС по декларациям к уплате | 289 142 472 | 7,2% | 372 130 530 | 7,8% | 428 301 604 | 7,1% |
| Сумма НДС по операциям, право применения ставки 0% по которым подтверждено | 90 755 056 | 2,2% | 127 554 886 | 2,7% | 175 207 738 | 2,9% |
| Начисленный НДС за вычетом подтвержденного возмещения | 198 387 416 | 4,9% | 244 575 644 | 5,1% | 253 093 866 | 4,2% |
| Перечислено в бюджет МНС РФ | 204 068 680 | 5,0% | 235 256 830 | 4,9% | 297 868 605 |
|
| Доходы федерального бюджета от НДС | 268 625 732 | 6,6% | 336 246 288 | 7,0% | 419 552 069 | 7,0% |
| ВВП | 4041900000 | 4790500000 | 6028000000 | |||
Вместе с тем, суммы предъявленного к вычету НДС за аналогичный период возросли с 26,1% ВВП до 28,8% ВВП, а сумма НДС по операциям, право применения ставки 0% по которым было подтверждено, возросла с 2,7% ВВП до 2,9% ВВП. В результате, сумма НДС, начисленного по декларациям к уплате в бюджет, за вычетом подтвержденного возмещения по нулевой ставке снизилась с 5,1% ВВП в первом полугодии 2002 года до 4,2% ВВП в январе-июне 2003года. Несмотря на такое снижение, доходы федерального бюджета от НДС в первом полугодии 2003 года сохранились на уровне аналогичного периода 2002 года.[43]