Налог на добавленную стоимость один из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира 6 (стр. 5 из 20)

Таблица 1.3

Структура доходов федерального бюджета в 2000-2002 гг.[8]

(в % к общей сумме доходов)

	2000	2001	2002[9]
Налог на прибыль	15.7	14.5	9.5
НДС	32.8	40.1	40.6
Акцизы	11.6	12.7	11.4
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	20.2	20.8	17.0
Неналоговые доходы	6.6	7.3	8.2
Прочие доходы, включая целевые бюджетные фонды	13.1	5.5	13.3
Итого	100	100	100

При этом за последние два года наблюдается динамика постепенного снижения уровня накопленной задолженности по налогу на добавленную стоимость НДС .

Рис.1.1. Реальная задолженность по налоговым поступлениям в федеральный бюджет
(в % от июня 1999 года)

На рисунке 1.1 видно, что задолженность по платежам в федеральный бюджет на 1 июня 2003 г. по НДС достигла 233,4 млрд. рублей, при этом за прошедший месяц было погашено 5,1 млрд. руб., соответственно по налогу на прибыль было погашено 240 млн. руб., в результате чего задолженность составила около 28,7 млрд. рублей. [10]

Таким образом, с 1992 г. в России одним из основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным по объему начислений и сбора среди всех основных налогов, он имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении нашего государства и накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там место. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

Глава 2. Практика взимания НДС

2.1. Международный опыт взимания НДС

Сегодня НДС является важнейшим источником налоговых поступлений более чем в 120 странах, население которых составляет примерно 70 % общей численности населения Земли.

При этом существует разнообразная практика применения НДС. Данные таблицы прил.1 свидетельствуют о том, что стандартная ставка налога колеблется от 3% в Сингапуре до 25% в Дании и Швеции. Кроме того, в одних странах установлена единая ставка налога, например, в Австралии, а в других- несколько ставок. Крайний пример в этом смысле- Колумбия, в которой НДС взимается по семи ставкам. Что касается налоговых доходов, то их диапазон также широк: в ряде стран они составляют менее 1 % ВВП, в четырех странах превышают 10% (Израиль- 10,6%, Никарагуа- 10%, Словения- 10,1%, Хорватия- 14,1%). Несколько стран (Ирландия и Великобритания) активно используют нулевую ставку налога в отношении некоторых групп товаров и услуг, реализуемых внутри страны. Список товаров и услуг, облагаемых по пониженной ставке, практически одинаков для различных государств: практически все страны применяют нулевую или пониженную ставку для газет (за исключением Канады, Японии, Новой Зеландии и Турции).

В таблице 2.2 (см.с.24) дается анализ несколько ключевых характеристик НДС по регионам. Очевидно, что всюду, где существует этот налог, он является основным источником налоговых поступлений. Стандартная ставка налога выше в странах Западной Европы и в государствах с переходной экономикой, а в Азиатско-Тихоокеанском регионе- ниже. Кроме того, в Западной Европе, Северной Африке и на Ближнем и Среднем Востоке- самые сложные формы НДС из-за большего числа ставок.

Таблица 2.1

Сравнение НДС по регионам[11]

	Страны Африки к югу от Сахары	Азиатско- Тихо- океанский регион	ЕС плюс Норве-гия и Швей-цария	Централь-ная Европа БР*	Северная Африка и Ближ-ний и Средний Восток	Север-ная и Южная Амери-ка	Малые острова	В сред-нем
Обычная ставка*	16,0	10,4	18,8	20,1	15,7	13,5	16,1	16,0
Число ставок**	1,3	1,7	2,9	1,5	3,2	1,7	1,4	1,8
Доля НДС в ВВП (%)	3,9	3,3	7,0	6,4	5,7	4,9	4,7	5,1
Доля НДС в общей сум-ме налого-вых поступ-лений (%)	28,4	21,7	20,7	27,8	28,1	33,0	18,0	26,5

*- средняя, в %.

**-Среднее число ставок (включая обычную ставку и исключая нулевую ставку на экспорт).

А в тех регионах, где НДС получил распространение совсем недавно, - в Африке, в странах с переходной экономикой и на малых островах- он, наоборот, имеет наиболее простую структуру.

Далее проведем сравнительный анализ по некоторым основным положениям порядка обложения НДС в разных странах.

Налогооблагаемая база. Во всех государствах, использующих данный налог, исходя из сущности НДС, налогом на добавленную стоимость облагаются операции по поставке товаров и оказанию услуг, кроме тех случаев, когда конкретные виды деятельности либо товаров и/или услуг освобождены от обложения НДС. Как правило, предварительная оплата товаров и услуг в целях налогообложения считается реализацией, и именно в момент осуществления предоплаты возникают налоговые обязательства по НДС.

При этом существуют льготные категории товаров и услуг, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Как правило, группы товаров и услуг не облагаются НДС в том случае, если с административной точки зрения корректно определить налоговые обязательства невозможно, либо административные издержки при этом превышают предполагаемую выгоду, а так же если данные блага имеют общественное значение и/или их поставкой занимается государственное предприятие. В соответствии с этим правилом, от обложения НДС во многих странах освобождены финансовые и страховые услуги, а также услуги, оказываемые квази-публичными предприятиями: образование, здравоохранение, почтовые услуги и услуги в области связи. Часто в состав исключений из налогооблагаемой базы входят услуги в области культуры и искусства, а также лотерей и игорного бизнеса. Иногда эти группы товаров и услуг называют “стандартными освобождениями от уплаты НДС” (standard exemptions).