Согласно договору-поставки ООО «Северные ветры» получила товаров: минеральную воду «Святой источник» на сумму 366 700 рублей (в т.ч. НДС — 66 006 рублей). При этом торговая наценка для данной категории товаров составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 18 процентов.
В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен на товары в учете данной организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:
42-1 — «Торговая наценка»;
42-2 — «НДС»;
42-3 — «Налог с продаж».
Таблица 2.4
Формирование торговой наценки
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. Получены товары от поставщика без учета НДС (366 700 руб. – 66 006 руб.) | 41 | 60 | 300 694 |
| 2. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику за полученные товары | 19 | 60 | 66 006 |
| 3. Произведена оплата поставщику за поставленные товары | 60 | 51 | 366 700 |
| 4. Принята к зачету сумма НДС, уплаченная поставщику за поставленные товары | 68 (субсчет «Расчеты по НДС») | 19 | 66 006 |
| 5. Начислена торговая наценка, входящая в продажную цену товаров (300 694 руб. х 30%) | 41 | 42-1 | 90 208 |
| 7. Начислен НДС, входящий в продажную цену товаров ((300 694 руб. + 90 208 руб.) х 18%) | 41 | 42-2 | 70 362 |
Таким образом, продажная цена этих товаров составила 461 264 рублей (300 694+ 90 208 +70 362).
Следовательно, исчисление НДС по оптовой и розничной продажи продукции по предприятию ООО «Северные ветры» производиться в общеустановленном порядке.
Таким образом, налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего, необходимо рассмотреть основные этапы реформирования системы НДС в РФ.
2.3. Реформирование системы НДС в РФ
Рассмотрим историю и основные этапы реформирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Основное внимание будет уделено принимавшимся изменениям в порядке взимания налога в течение последних лет, прошедших с его введения, а также некоторым количественным показателям, характеризующим значение НДС для доходов бюджетной системы России.
6 декабря 1992 год был принят Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Согласно указанному закону, плательщиками налога в России являются все юридические лица, предприятия без образования юридического лица, международные объединения, иностранные юридические лица и их филиалы, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, годовая выручка от реализации товаров и услуг у которых превышала 100 тыс. руб.[12] База налога определялась объемом реализации товаров, работ и услуг, в том числе реализованных внутри предприятий, но не относимых на себестоимость продукции.
В результате образовался сложный порядок взимания НДС, поскольку ставил расчет налога в зависимость от процедуры расчетов определения валового дохода и прибыли предприятий.
Впоследствии Законом от 16.07.1992 года было разрешено принимать к зачету сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств и нематериальных активов, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию, суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств[13]. Необходимо отметить, что в 1992 году товары и услуги, импортируемые в Российскую Федерацию, не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость.
Стандартная ставка НДС первоначально устанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, реализуемых на территории РФ. 3 февраля 1992 года было принято постановление Президиума ВС РФ и Министерства экономики и финансов РФ[14], которым устанавливалась пониженная ставка НДС в размере 15% на некоторые продовольственные товары.
16 июля 1992 года был принят закон РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ"[15], который устанавливал с 1 января 1993 года стандартную ставку НДС 20% и пониженную ставку в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей.
Как и в большинстве стран, применяющих НДС, в России было установлено, что финансовые услуги, услуги в области образования и культуры не облагаются налогом. Кроме того, от налога на добавленную стоимость были освобождены:
— товары и услуги, экспортируемые за пределы стран СНГ (при этом экспорт облагался по нулевой ставке, в то время как остальные товары и услуги были освобождены от уплаты НДС);
— услуги городского пассажирского транспорта;
— квартирная плата;
— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета.
Позднее в этот список были добавлены услуги в области здравоохранения, работы по строительству жилых домов, продукция предприятий, численность работающих инвалидов в которых составляет не менее 50% от общего числа работников, сельскохозяйственная продукция колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет оплаты труда и прочие льготы.
В течение всего 1992 года наблюдался быстрый рост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему России: если в январе доходы от НДС составляли всего 3,3% ВВП, то уже в декабре они увеличились до 15,4% ВВП, а по итогам года поступления НДС составили 11,1% ВВП. Возросла и доля НДС в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета: с 25,4% в январе до 43% в декабре и 40% в целом за год.[16] Важным фактором роста поступлений налога было проведение Центральным банком России осенью 1992 года зачета взаимных долгов предприятий, резко увеличившего объемы реализованной продукции у предприятий-кредиторов.
Как уже было отмечено выше, с 1 января 1993 года были снижены ставки налога на добавленную стоимость: до 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей и до 20% – по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
В 1993 году значительно расширилась база НДС. С 1 января налогом облагаются обороты по реализации предметов залога, а также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей за реализуемые им товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых в счет увеличения прибыли.[17] Кроме этого в число объектов обложения НДС с 1.02.1993 были включены товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, причем в налогооблагаемую базу включаются таможенная стоимость, таможенная пошлина, а по подакцизным — и сумма акциза. Освобождались от НДС лишь импортные продовольственные товары, сырье для их производства, оборудование для научной деятельности, изделия медицинского назначения и сырье для их производства.[18]
В 1993 году были сокращены льготы по НДС. Фактически список товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, с этого времени не менялся вплоть до начала 1995 года.
С 1 января изменился порядок исчисления налога для предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных отраслей, а также предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера. Сумма налога, полученная при реализации товаров стала уменьшаться на суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.
С января 1993 года Госналогслужбой были установлены новые сроки уплаты НДС- с этого момента налог подлежал уплате, как и ранее, в зависимости от объема среднемесячных налоговых обязательств плательщика, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально.[19] Вместе с тем, были изменены даты уплаты налога, а авансовые платежи для предприятий со среднемесячными платежами НДС выше 300 тыс. руб. были заменены ежедекадными платежами исходя из фактических оборотов. Впоследствии порог налоговых обязательств для перехода на ежедекадные платежи был увеличен до 500 тыс. руб.[20]