СОДЕРЖАНИЕ
1.1. Экономическая сущность НДС и история возникновения НДС в Западной Европе. 6
1.2. Основы введения НДС в Российской Федерации. 14
1.3. Место НДС в доходах бюджетной системы РФ.. 18
Структура доходов федерального бюджета в 2000-2002 гг. 20
Глава 2. Практика взимания НДС.. 23
2.1. Международный опыт взимания НДС.. 23
2.2. Практика взимания НДС в РФ (на примере предприятия) 35
2.3. Реформирование системы НДС в РФ.. 41
Глава 3. Тенденции и перспективы развития. 54
3.1. Тенденции и проблемы взимания НДС.. 54
3.2. Перспективы развития НДС.. 60
Приложения…………………………………………………………………………84
Быстрое кажущееся совершенно беспрепятственным распространение налога на добавленную стоимость – это самое важное и поразительное достижение двадцатого века в сфере налогообложения. Еще сорок лет назад мало кто знал об этом налоге, информацию о нем можно было подчеркнуть только из научных трактатов. А сейчас 70% населения Земли, проживает в странах применяющих НДС, и поступления этого налога составляют почти четверть всех государственных доходов в мире. В последние десять лет этот налог стал распространяться особенно широко. Будучи в первое время уделом только развитых стран Европы и Латинской Америки, он постепенно превратился в основной элемент налоговых систем развивающихся стран и стран с переходной экономикой.
Одной из таких стран является Российская Федерация, где НДС взимается с 1992 г. Для России это новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов и поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Однако, начиная с 1992 года ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного союза.
При этом в современном мире НДС создал устойчивую базу для мобилизации государственных доходов и тем самым оказался одним из важнейших инструментов достижения макроэкономической стабильности и экономического роста. При этом НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Все это делает актуальным исследование экономической роли НДС, анализа международного опыта взимания НДС и действующей системы обложения НДС в России, ее основные недостатки и перспективы развития, и выработки на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации, т.к. проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, до сих пор являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации.
Объект исследования – налог на добавленную стоимость. Предмет исследования- международный и отечественный опыт взимания НДС.
Цель работы- определить экономическое значение НДС в России, рассмотреть практику его взимания в нашей стране, сравнить с международным опытом и выработать на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации.
Задачи, решаемые в работе:
- охарактеризовать экономическую сущность НДС;
- рассмотреть историю возникновения НДС в Западной Европе;
- описать причины введения НДС в России;
- выявить место НДС в доходах бюджетной системы РФ;
- рассмотреть международный опыт взимания НДС;
- определить особенности взимания НДС в России на примере предприятия ООО «Северные ветры»;
- описать основные этапы реформирования системы НДС в РФ;
-выявить тенденции взимания налога и перспективы его развития в нашей стране;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы НДС в России.
Для написания работы использовались нормативные документы Российской Федерации, в том числе налоговый кодекс РФ, законы и подзаконные акты. Кроме того, использовались комментарии к законодательству, монографии отечественных современных авторов, учебные пособия и периодические издания.
В первой главе работы рассмотрена экономическая сущность НДС и история его возникновения в Западной Европе, причины введения НДС в России и его место в доходах бюджетной системы РФ. Во второй – международный и отечественный опыт взимания НДС, а также основные этапы реформирования системы НДС в РФ. В третьей главе описаны тенденции и перспективы развития НДС в России.
1.1. Экономическая сущность НДС и история возникновения НДС
в Западной Европе
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения, который имеет широкую налоговую базу и взимается на множестве стадий производства.
И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. [1]
Несмотря на название, НДС по своей сути не является налогом на добавленную стоимость, это скорее налог на внутреннее потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового бремени на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг, а также их продавцы, т.е. экономические субъекты, занимающиеся производством и распространением благ. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить в бюджет только часть налога, собираемого розничным продавцом с конечного потребителя, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара, добавленную налогоплательщиком в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. С юридической точки зрения в полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация.
Итак, сущность НДС состоит в том, что он взимается на всех стадиях процесса производства товаров и услуг, однако при этом действует механизм, позволяющий компаниям вычитать налог, уплаченный ими при покупке товаров и услуг (так называемый «входной» налог), из налога, который они начисляют на стоимость реализуемой ими продукции.
Хотя НДС имеет весьма четкие характеристики, на практике существуют различия в определении товаров и услуг, за которые налогоплательщик получает налоговое возмещение, а также в определении видов экономической деятельности, которые облагаются налогом. Некоторые крупные страны, например Китай, не принимают к вычету налог, уплаченный при покупке основных средств. А те страны, которые разрешают вычитать налог на подобные покупки, часто не возмещают его переплату. Большинство стран освобождают экспортную продукцию от уплаты НДС, что означает, что налог, не включается в ее цену, а налог на закупленные товары возмещается. Однако ряд стран, в том числе и Россия, систематически облагает НДС некоторые статьи экспорта. Одни страны распространяют НДС только на стадию производства товаров, другие не облагают НДС сферу услуг. Так же разнообразен механизм возмещения налогов: самый обычный метод- использование счетов–фактур. Таким образом, существует множество различных видов и форм НДС.
В результате различий в практике взимания НДС возникают разногласия относительно того, считать в том или ином случае налог НДС или нет. Группа авторов Л. Эбрилл, М. Кин, Ж.-П. Боден и В. Саммерс определяют НДС как:
Имеющий широкую налоговую базу, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий, по меньшей мере, стадию производства; с регулярным вычетом налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги (за исключением, возможно, основных средств), из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции.[2]