Показатели каждой строки разбиваются по графам: 1) наименование показателя; 2) код строки; 3) за отчетный период; 4) за аналогичный период прошлого года.
2.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) – строка 010. Здесь отражается суммарный оборот по кредиту счета 90/1 «Выручка от реализации» за минусов оборотов по дебету счетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», то есть доход от обычных видов деятельности: выручка от продажи готовой продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, представление за плату во временное пользование активов организации (аренда), при условии, что они являются основным видом деятельности предприятия.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – строка 020. Предназначена для отражения суммарного оборота по дебету счета 90/2 «Себестоимость» в корреспонденции с кредитом счетов 43, 20,21,23,29,40,41,45. Обороты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Дебет 20,21,23,29 кредит 26) исключаются из данной строки, так как отражаются по статье «Управленческие расходы».
Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании суммарным итогом показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.
Валовая прибыль – строка 029. Данные отражаются расчетным путем. Стр. 010- стр. 020 = стр. 029.
Коммерческие расходы – строка 030. Суммарный оборот по дебету соответствующего субсчета счета 90 «Продажи» (номер субсчета предприятие определяет самостоятельно) с кредитом счета 44.
По данной статье организации сферы материального производства отражают коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции и списанные на реализацию. Торговые предприятия отражают издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. (Дебет 90 Кредит 44).
Управленческие расходы – строка 040. Суммарный оборот по дебету соответствующего субсчета счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом 26 или Дебет 20,21,23,29 Кредит 26 – если общехозяйственные расходы признаются полностью в себестоимости товаров. (п.9 ПБУ 10/99).
Прибыль (убыток) от продаж – строка 050 = 010-020-030-040. Суммарный оборот по дебету (кредиту) счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма строк 020+030+040 показывает полную фактическую себестоимость реализованной продукции.
3.
Операционными доходами являются:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
6) проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
7) прибыль, полученная организацией при разделе имущества простого товарищества.
К операционным расходам относятся все расходы, связанные с осуществлением деятельности по получению перечисленных выше доходов, а также налоги и сборы, которые уплачиваются за чет финансовых результатов.
Проценты к получению – строка 060. Здесь отражаются причитающиеся к получению доходы по облигациям, депозитам и т.п.: оборот по кредиту счета 91/1 (по процентам полученным) в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76.
Проценты к уплате – строка 070. Оборот по дебету 91/1 (по процентам к уплате) в корреспонденции с кредитом счетов 60,76,66,67.
Доходы от участия в других организациях – строка 080. Здесь отражаются доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций (Дебет 76 Кредит 91/1).
Прочие операционные доходы – строка 090., Прочие операционные расходы - строка 100. По данным статьям отражаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества (реализация основных средств, их списание, сдача в аренду, обслуживание ценных бумаг, доходы и расходы от участия в совместной деятельности).
4.
К внереализационным доходам и расходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) поступления и возмещение убытков, причиненных организации;
3) активы, полученные безвозмездно (убытки от безвозмездной передачи);
4) прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
5) суммы кредиторской, депонентской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности;
6) положительные (отрицательные) курсовые разницы;
7) сумма дооценки (уценки) активов;
8) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.
Данный перечень открытый.
Внереализационные доходы – строка 120. Оборот по кредиту счета 91/1 по всем вышеперечисленным операциям.
Внереализационные расходы – строка 130. Оборот по дебету счета 90/2 по всем вышеперечисленным операциям.
5.
Прибыль (убыток) до налогообложения – строка 140 = 050+060-070+080+090-100+120-130.
Отложенные налоговые активы – строка 170. Показывает обусловленную временными разницами: сумму переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу. Объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, по другим уже имеет место его погашение), а потому по счету 09 одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые записи. Следовательно, по данной статье отражается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 за отчетный период, причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если наоборот.
Отложенные налоговые обязательства – строка 180. Показывает обусловленную временными разницами сумму недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды. Здесь отражается остаток по счету 77, если кредитовый – с плюсом, если дебетовый – с минусом.
Текущий налог на прибыль – строка 190. = условный расход на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство.
Условный расход по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль х ставка налога.
Постоянное налоговое обязательство = постоянная разница х ставка налога.
Постоянная разница – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые в расчет налога на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) отчетного года – строка 201 = 140+170-180-190, то есть это конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Корректируется на сумму чрезвычайных доходов и расходов.
6.
Справочно представлены следующие данные:
Постоянные налоговые обязательства (активы) – строка 202. Отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем периоде.
Базовая прибыль (убыток) на акцию – строка 203. Определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию – строка 204. Показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества (в результате возможного в будущем выпуска в связи с имеющимися обязательствами обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов).
Контрольные вопросы
1. Для чего составляется отчет о прибылях и убытках?
2. Из каких разделов состоит отчет о прибылях и убытках?
3. Что отражается по статье «Выручка от реализации» ?
4. Откуда делаются записи по статье «Себестоимость продукции» ?
5. Что отражается по статье «Коммерческие расходы»?
6. Что отражается по статье «Управленческие расходы»?
7. Что понимается под операционными расходами?
8. Что понимается под внереализационными доходами и расходами?
9. Каким образом рассчитывается налог на прибыль?
10. Что понимается под отложенными налоговыми активами?
11. Что понимается под отложенными налоговыми обязательствами?
12. Что означает постоянная разница?
13. Какие данные приводятся справочно к отчету о прибылях и убытках?
Практикум
1. Схематично представить структуру отчета о прибылях и убытках с указанием источников для заполнения его статей.
2. Изучить нормативную базу по заполнению отчета о прибылях и убытках: указать, на основании какого нормативного документа заполняется каждая статья отчета.
3. Рассмотреть отчет о прибылях и убытках какого-либо предприятия, описать, сделать выводы.
4. Схематично изобразить и описать место отчета о прибылях и убытках в составе отчетности (годовой и промежуточной).
5. Описать взаимосвязь статей отчета о прибылях и убытках с другими формами отчетности.
6. Изучить ПБУ 18/02, изложить его основные положения, касающиеся отчета о прибылях и убытках.
Тест
1. В отчете о прибылях и убытках отражаются данные:
а) об остатках на конец периода;
б) о доходах предприятия;
в) об оборотах предприятия за период.
2. Из скольки разделов состоит отчет о прибылях и убытках?
а) пяти;
б) четырех;
в) трех.