Тема 3. Бухгалтерский баланс
1. Виды бухгалтерских балансов.
2. Структура баланса.
3. Актив баланса.
4. Пассив баланса.
Целью изучения темы является подробное изучение основной формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, постатейное раскрытие содержания данного вида отчетности.
Методические рекомендации по изучению темы – необходимо, прежде всего, уяснить, чем обусловлено двухстороннее построение баланса – экономической классификацией хозяйственных средств. Необходимо знать, из каких статей, групп статей собирается каждый раздел актива и пассива баланса. Также следует выяснить, какие виды балансов бывают.
Изучая содержание баланса, целесообразно уяснить, какая его информация используется при определении конкретных показателей финансового положения экономического субъекта.
1.
Основным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский баланс. Баланс является главным источником информации об имущественном и финансовом положении организации и одним из признаков юридического лица. Объем и структура активов (имущества) показывает имущественное положение организации, а объем и структура пассивов – финансовое. Данные бухгалтерского баланса – основа для проведения финансового анализа деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс является сальдовым, баланс-нетто. Виды балансов: начальный, вступительный, периодический и годовой, передаточный, ликвидационный, сводный (консолидированный).
2.
Бухгалтерский баланс имеет вид двусторонней таблицы, где актив (левая сторона) представляет денежную оценку имущества организацию на определенную дату, пассив (правая сторона) – источников этого имущества. Отдельная запись в активе и пассиве баланса называется статьей и имеет свой номер, то есть код строки. Записи в статьи баланса производятся из Главной книги по счетам бухгалтерского учета. В некоторые статьи заносятся данные только по одному счету (уставный капитал), а в некоторые – суммы по нескольким счетам (сырье и материалы). Не заполненные статьи прочеркиваются.
Активы организации сгруппированы по степени их ликвидности, то есть возможным сроком приобретения данным активом денежной формы.
Статьи актива сгруппированы в разделы: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В первом разделе наименее ликвидные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы. Во втором разделе активы показаны в порядке возрастающей ликвидности: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства- абсолютные ликвиды.
Статьи пассива баланса группируются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Обязательства отражены в порядке уменьшения срока их возврата. В завершение раздела «Краткосрочные обязательства» представлены краткосрочные пассивы не заемного происхождения.
По каждому разделу баланса подсчитываются итоги. Суммы итогов по разделам актива и пассива баланса равны. Итог баланса называется валютой баланса.
В бухгалтерском балансе информация представляется делением показателей каждой строки на графы:
1)наименование показателя; 2) код строки; 3) на начало года; 4) на конец года.
3.
Раздел 1 «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы (04-05). Здесь отражаются нематериальные активы в оценке: 1) по остаточной стоимости – в части нематериальных активов, по которым начисляется амортизация (патенты, лицензии и др.); 2) по первоначальной стоимости – в части нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется (товарные знаки, знаки обслуживания). Расшифровка состава нематериальных активов – в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5.
Основные средства (01-02) – строка 120. По данной статье отражаются по остаточной стоимости все находящиеся на балансе организации основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства с последующим переходом в собственность арендатора, а также сумма капитальных вложений на улучшение земель и в арендованные основные средства.
Незавершенное строительство (07,08,16,60) – строка 130. Здесь показывается стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным (16 сч.) или подрядным ( 60 сч.) способом, а также затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы; оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
В связи с установлением порядка обязательной регистрации объектов недвижимости в Едином государственном реестре стоимость объектов основных средств, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию, также отражается по указанной статье баланса.
Доходные вложения в материальные ценности (03) – строка 135. Заполняется организациями - лизингодателями, организациями, осуществляющими доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды, проката и т.п. в случае их существенности (не менее 5 % от общей суммы соответствующих активов).
Долгосрочные финансовые вложения (55/3 «Депозитные счета»,58,59) – строка 140. Здесь показываются долгосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные займы.
Отложенные налоговые активы (09) – строка 145. По данной строке отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02. Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».
Прочие внеоборотные активы. По строке 150 баланса "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.
Итого по разделу I. По строке 190 приводится сумма всех строк этого раздела.
Раздел II. «Оборотные активы»
Подраздел: «Запасы». По строке 210 суммарным итогом отражаются остатки всех видов товарно-материальных ценностей и затрат по фактической себестоимости их приобретения. 210=211+212+213+214+215+216+217.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 15, 16) – строка 211. Здесь отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей.
Животные на выращивании и откорме ( 11 ) – строка 212. По данной статье показываются данные о наличии принадлежащих организации молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т.п.
Затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46) – строка 213. Статья включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением уставной деятельности организации, по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей.
Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43,41) – строка 214. Здесь показывается стоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. Остаток готовой продукции может показываться по фактической производственной себестоимости, по сокращенной себестоимости (без общехозяйственных расходов).
Товары отгруженные (45) – строка 215. По данной статье отражается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки.
Расходы будущих периодов (97) – строка 216. Здесь показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (освоение новых видов производства, расходы на периодические издания, лицензии на краткосрочный период).
Прочие запасы и затраты – строка 217. Показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) – строка 220. По данной статье отражается сумма налога по приобретенным материальным ценностям, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) – строка 230. В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками, задолженность поставщиков по выданным им авансам, расчеты с персоналом организации по возмещению нанесенного ими ущерба, задолженность за подотчетными лицами, расчеты с разными организациями и лицами по нетоварным операциям, прочие дебиторы.
Покупатели и заказчики (62,76) – строка 231. Здесь показывается стоимость отгруженных покупателям товаров, сданных работ и оказанных услуг до момента наступления платежей за них (после 12 месяцев).
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – строка 240. В дебиторскую задолженность включаются все виды задолженностей сроком погашения до 12 месяцев.
Покупатели и заказчики (62,76) – строка 241. Здесь показывается стоимость отгруженных покупателям товаров, сданных работ и оказанных услуг до момента наступления платежей за них (в течение 12 месяцев).
Краткосрочные финансовые вложения (50/3, 58) – строка 250. По данной статье показываются краткосрочные инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя), предоставленные другим организация займы, депозитные вклады в кредитных организациях и др.