- Постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 25 июня 2005 года №224 «Об утверждении формы и сроков представления отчета об остатках на балансовых и внебалансовых счетах банков второго уровня».
4.9.3 Термины и определения
В настоящем справочнике используются следующие термины с соответствующими определениями.
Типовой План счетов - план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях и акционерном обществе «Банк Развития Казахстана», который представляет собой схему группировки финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете с разбивкой на классы.
Основной долг - сумма непогашенного долга, подлежащих уплате заемщиком кредитору на определенный момент периода кредитования без учета процентов, пени и штрафа по займу, условному обязательству;
Вознаграждение по займу - плата за предоставленный кредит, определенная в процентном выражении к сумме кредита из расчета годового размера причитающихся банку денег либо в виде наценки на товар при предоставлении исламским банком коммерческого кредита;
Провизии (резервы) - признание вероятности потерь стоимости конкретного актива, а в случае условного обязательства - признание вероятности потерь по возможному исполнению банком своих обязательств, или совокупности активов (условных обязательств).
Провизии (резервы) делятся на провизии, сформированные по требования уполномоченного органа и по требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
Провизии (резервы) по требованиям уполномоченного органа, сформированные на портфель однородных кредитов, отражаются в сумме на весь портфель однородных кредитов.
Провизии (резервы) по требованиям международных стандартов финансовой отчетности, сформированные на портфельной основе, отражаются в сумме на весь портфель кредитов.
Провизии (резервы) отражаются в абсолютных значениях.
Погашение кредита – возврат заемщиком суммы займа и вознаграждения по нему (наценки по исламским коммерческим займам).
Дисконт – сумма отрицательной разницы, возникающей между первоначальной стоимостью финансового актива/обязательства (без учета начисленного вознаграждения) и суммой погашения, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
Премия – сумма положительной разницы, возникающей между первоначальной стоимостью финансового актива/обязательства (без учета начисленного вознаграждения) и суммой погашения, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя).
Другие изменения в объеме займов - изменения в активах и пассивах между начальным и заключительным балансом, причиной которых не являются ни операции между институциональными единицами, ни переоценка стоимости займа.
Следует иметь в виду, что счет других изменений в объеме займов используется для отражения изменений, которые произошли при правильной классификации активов и пассивов, а не в случаях поправок данных, которые были изначально неверно отражены в предыдущих периодах.
Списание кредиторами безнадежных долгов включает аннулирование долга, проводимое в одностороннем порядке кредитором, и последующее устранение такого требования из баланса кредитора. При этом, прощение долга, которое представляет собой добровольное взаимное аннулирование требования кредитора и обязательства должника, является операцией и не относится к другим изменениям в объеме займов. Реорганизация долга также является операцией, поэтому также не должна включаться в другие изменения в объеме займа.
Изменения в классификации секторов отражают изменения в видах деятельности, правовом статусе и (или) организационной структуре институциональных единиц. Изменения в структуре происходят, когда, например, организация перестает существовать как независимое юридическое лицо вследствие ее поглощения другой организацией, или когда она разделяется с образованием нескольких институциональных единиц.
Изменения в классификации займа отражают переклассификацию займа в другой финансовый инструмент вследствие изменений в характеристиках или его назначении. Например, изменение классификации ссуд, зачисленных в категорию ценных бумаг, кроме акций (касается ссуд, которые приобрели характер обращающихся на рынке). В данном случае объем займа уменьшится на эту сумму (будет отражаться по показателю «Ценные бумаги, кроме акций»), и эту же сумму необходимо отразить по показателю «Другие изменения в объеме займа».
Прочие изменения в объеме займов включает разные другие изменения финансовых активов и пассивов, которые не являются операцией, не относятся к переоценке стоимости и не возникают вследствие перечисленных выше изменений
Отрицательная корректировка займа - учет сумм отрицательной корректировки балансовой стоимости займа, возникшей в результате уменьшения его справедливой стоимости,
Положительная корректировка займа - учет сумм положительной корректировки балансовой стоимости займа, возникшей в результате увеличения его справедливой стоимости.
Начисленное вознаграждение - сумма дохода в виде процентов, причитающаяся к получению (выплате) за определенный период.
Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков - стоимость предполагаемых будущих денежных платежей или поступлений (платежи в виде вознаграждения и возврата основного долга, денежные средства, которые предполагается получить в результате обращения взыскания на залог за вычетом затрат на получение и продажу залога и другие суммы), определенная с использованием определенной по МСФО 39 ставки дисконтирования (первоначальной эффективной ставке процента - по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости или по текущей рыночной норме доходности по аналогичным финансовым активам - по финансовым активам, учитываемым по себестоимости и имеющимся в наличии для продажи).
Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, рассчитанная по требованиям международных стандартов финансовой отчетности на портфельной основе , отражается в сумме на весь портфель кредитов.
При определении суммы провизий по однородным кредитам, банками не производится расчет дисконтированной стоимости отдельно по каждому кредиту. При этом, используются статистические (исторические) данные по портфелю однородных кредитов и, соответственно, сумма провизий определяется в общем по портфелю.
В связи с этим, сумма для заполнения поля «дисконтированная стоимость» по портфелю однородных кредитов может быть определена в качестве разницы между балансовой стоимостью портфеля однородных кредитов и соответствующих провизий (резервов).
Справедливая стоимость – сумма, на которую может быть обменен актив или исполнено обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
Касательно учета займов, с правом обратного выкупа
В соответствии с параграфом 20 МСФО 39, когда предприятие передает финансовый актив, ему следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом. В этом случае:
- если предприятие передает практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно прекратить признание финансового актива и признать отдельно в качестве активов или обязательств те права и обязательства, которые были созданы или сохранены при передаче;
- если предприятие сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно продолжать признавать финансовый актив;
- если предприятие не передает и не сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно определить, сохраняется ли контроль над финансовым активом. В этом случае:
- если предприятие не сохраняет контроль, то оно должно прекратить признание финансового актива и признать отдельно в качестве активов или обязательств те права и обязательства, которые были созданы или сохранены при передаче;
- если предприятие сохраняет контроль, то оно должно продолжать признание финансового актива в той степени, в которой оно продолжает участвовать в финансовом активе (см. пункт 30).
Учитывая вышеизложенную норму МСФО 39, в случае если общество при реализации ипотечных займов сохраняет за собой, практически все риски и выгоды, считаем, что активы должны продолжать признаваться на балансе общества.
4.9.5. Структура справочника
Справочник состоит из двух частей:
- сведения по балансовым счетам в разрезе резидентства, сектора экономики и вида валют;
- наименование.
Балансовый счет банков и ипотечных организаций представляет собой систему цифровых символов: АААА Х У Z, где:
АААА – номер балансового счета Типового плана счетов;
Х – признак резидентства ("1" - резидент Республики Казахстан, 2" - нерезидент Республики Казахстан) в соответствии с валютным законодательством;
Y – сектор экономики, в соответствии со справочником «сектор экономики»);
Z – вид валюты ("1" – тенге, "2" – СКВ, "3" – ДВВ).
Нулевое обозначение сведений в символах X, Y и Z означает отсутствие детализации по данной позиции.
1) Справочник балансовых счетов для банков и ипотечных организаций представлен в следующей структуре:
| Сведения по балансовым счетам в разрезе резидентства, сектора экономики и вида валют | Наименование | ||||||
| А | А | А | А | Х | У | Z | |
2) Справочник внебалансовых счетов для банков и ипотечных организаций представлен в следующей структуре: