Без перечисленных компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита.
В соответствие с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», основной целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.
Задачи аудита включают:
- выполнение устава и других требований;
- уменьшение информационного риска;
- сглаживание несимметричности информации, предоставляемой компанией и получаемой пользователями финансовой информации.
Аудиторы могут выполнять следующие услуги:
- аудиторские и другие проверки;
- услуги по ведению или восстановлению бухучёта;
- другие услуги по предоставлению уверенности;
- услуги по налогообложению;
- консалтинг;
- ведение дел по банкротству и управлению предприятий-банкротов.
Соответственно вышеперечисленному аудит выполняет 4 основные функции:
- экспертная, подразумевающая экспертизу финансовой отчетности, системы учета и внутреннего контроля с целью определения их соответствия установленным критериям и стандартам;
- аналитическая, включающая сравнительную оценку различных финансовых и нефинансовых показателей друг с другом и во временных периодах, выработку прогнозов и рекомендаций по улучшению финансового положения фирмы;
- консультативная - по различным вопросам;
- производственная, включающая восстановление учета, составление отчетности и налоговых деклараций, ведение учета на постоянной основе.
В зависимости от цели аудит может быть операционным, аудитом финансовой отчетности или аудитом на соответствие.
Под операционным аудитом понимают просмотр какой-либо части операционных процедур и методов компании с целью оценки эффективности, результативности и экономичности проверяемого отдела.
Аудит финансовой отчетности проводится с целью выразить мнение о достоверности и правдивости финансовой отчетности в целом.
Аудит на соответствие проводится с целью установить соответствие действий компании нормативным и законодательным актам, а также договорным отношениям (см. пример в таблице 1).
Таблица 1 – Типы аудита
| Тип аудита | Пример | Информация | Установленный критерий | Доступное доказательство |
| Аудит финансовой отчетности | Ежегодный аудит финансовой отчетности компании «КТЖ» | Финансовая отчетность компании «КТЖ» | Международные стандарты аудита | Документы, записи, внешние источники доказательства |
| Операционный аудит | Оценка эффективности рациональности компьютеризированной обработки ФЗП конкретного подразделения | Записи из платежной ведомости за месяц, затраты отдела и количество сделанных ошибок | Стандарты, установленные компанией в отношении эффективности и рациональности отдела заработной платы | Отчеты об ошибках, платежная ведомость, затраты на обработку платежной ведомости |
| Аудит на соответствие | Установление того, было ли удовлетворено требование в отношении продления кредита | Учетные записи компании | Условия соглашения о кредите | Финансовая отчетность и расчеты, сделанные аудитором |
Аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о финансовой отчётности является важным способом определения действительного финансового положения хозяйствующего субъекта. Именно принцип независимости отрицает надзор со стороны государства за аудиторской деятельностью. Тем не менее, аудит регулируется при помощи специальных органов и системы регулирующих документов. В качестве такого органа в Республике Казахстан выступает Республиканская и территориальные палаты аудиторов. К системе регулирующих документов в любой стране относятся: законодательные акты (закон РК “Об аудиторской деятельности”), стандарты аудита и другие регулятивы, а также Кодекс этики аудиторов.
Для организации аудита важны следующие моменты:
- иметь установленные законом требования, определить достоверность и правдивость финансовой отчётности;
- иметь соглашение об оказании аудиторских услуг или официальный документ, определяющий аудиторские услуги, доверительный договор или поручение от властей.
Практически это означает, что потенциальный клиент должен обратиться в аудиторскую фирму или отдельному аудитору с письменным заявлением или просьбой провести для него аудиторскую проверку по определённому вопросу или общего характера. В случае согласия аудитор направляет клиенту письмо-соглашение (письмо-обязательство). В соглашении определяются условия работы аудитора, включая и их вознаграждения. Письмо-соглашение представляет собой стандартное письмо, в котором указываются, что проверка финансовых отчётов будет произведена в соответствии с аудиторскими стандартами, но в то же время в нём оговариваются специальные требования. После обмена письмами между аудиторской фирмой и хозяйствующим (экономическим) субъектом заключается двухсторонний договор. В договоре, как правило, должны быть указаны предмет, сроки, место проведения аудиторской проверки, размеры и порядок оплаты, ответственность сторон, конфиденциальность, формы, разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия и т.д.)
В пределах каждой станы аудиторская деятельность регулируется в той или иной степени местными нормативными актами, которые издаются соответствующими профессиональными органами или органами регулирования.
В Казахстане аудиторская деятельность получила активное развитие в начале 90-х гг. Первые национальные стандарты аудита (12 КСА) были приняты 20-21 июля 1995 г. на внеочередной конференции Палаты аудиторов Республики Казахстан. Затем в течение 1998-2000 гг. данные стандарты были пересмотрены и утверждены МФ РК. В марте 2000 г. было принято решение о принятии международных стандартов аудита в качестве национальных в целях интеграции в мировое сообщество.
Международные стандарты аудита (МСА, англ. ISAs) издаются комитетом по Международной аудиторской практике (КМАП, англ. IAPC ). Этот комитет разрабатывает как Международные стандарты аудита, так и Международные положения по аудиторской практике, которые не имеют статуса стандартов, оказывают практическую помощь аудиторам при внедрении стандартов и содействуют ведению хорошей практики аудита.
Палата аудиторов РК при активном содействии Агентства международного развития США (ЮСАИД), Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия» и Российской коллегии аудиторов в мае 2001 г. издала оригинальную версию Международных стандартов аудита, что явилось следствием принятия Международных стандартов в качестве национальных в марте 2000 г. на пятой Республиканской конференции аудиторов Республики Казахстан.
Этические нормы аудиторской деятельности
Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества Палатой аудиторов Республики Казахстан на внеочередной конференции 20-21 июля 1995 года принят Кодекс этики аудиторов. Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (англ. АССА) также устанавливает Руководство по профессиональному поведению, где описаны основополагающие этические принципы.
Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений.
Итак, выделяют следующие этические принципы:
- честность: аудиторы должны вести себя честно в любых профессиональных, деловых и личных финансовых отношениях. Честность подразумевает не только чистоту помыслов, но и беспристрастное поведение и правдивость;
- объективность: аудиторы должны стремиться к объективности во всех профессиональных и деловых суждениях. Аудитор выступает в различных качествах, но при этом он должен всегда демонстрировать свою объективность и профессионализм, избегать какой-либо зависимости своих суждений от суждений других лиц. Такая объективность может быть гарантирована только в том случае, если аудитор имеет независимый статус. Поэтому основное внимание уделяется вопросу независимости.
- независимость: при проведении аудита аудиторы должны быть независимыми как реально, так и формально. Независимость нарушается в следующих случаях:
а) чрезмерная зависимость от клиента. Общепризнанно, что зависимость в связи с доходом, получаемым от отдельного клиента или группы клиентов, может снизить уровень объективности. Например, фирме, получающей большую часть прибыли от одного клиента, придется столкнуться с трудностями при отстаивании какого-либо конкретного вопроса, поскольку потеря этого клиента (либо посредством отстранения аудитора, либо посредством его отказа от должности) может оказать существенное влияние на финансовое положение этой аудиторской фирмы. Следовательно, рекомендуется, чтобы оплата за услуги одного клиента или группы связанных клиентов не превышала 15% от валового дохода аудиторской фирмы.
б) семейные и иные личные взаимоотношения. Проблемы могут возникнуть лишь в том случае, если: аудиторская фирма или лицо, тесно связанное с ней, имеет взаимный деловой интерес с клиентом или с работником клиента (супруг или супруга; несовершеннолетние дети, включая приемных детей; компания, в которой долевое участие составляет ³ 20%); должностное лицо клиента тесно связано с партнером аудиторской фирмы или членом персонала (директор или акционер; работник аудиторской фирмы).