В конкретном производстве в отчетном периоде обычно изготавливается одновременно несколько видов продукции за счет нескольких источников финансирования, например договоров. Важно для учета правильно сопоставлять затраты с источниками.
Прямые затраты – это затраты, которые легко относятся к одному источнику финансирования, к одному виду продукции. Они прямым счетом относятся на единицу продукции. Это заработная плата основных рабочих, находящихся на сдельной оплате труда. Они непосредственно изготавливают продукцию. К прямым затратам относится расход основных материалов затрачиваемых на изделие.
ПРИМЕР. Токарь изготавливает гайки. Его труд оплачивается по сдельным расценкам. На одну гайку тратится с учетом отходов единичная норма расхода стали.
Если расценка на оплату труда, на изготовление гайки = 2 рубля, стоимость нормы расхода стали на изготовление одной гайки = 3 рубля, в прямые расходы, в себестоимость гайки войдут 2 + 3 = 5 рублей затрат. Кроме того в прямые затраты войдет единый социальный налог, связанный с заработной платой.
Косвенные затраты (накладные расходы) – относятся одновременно к нескольким источникам финансирования. На отдельный вид товара они относятся распределением, пропорционально произведенным прямым затратам. Это стоимость израсходованных вспомогательных материалов (запасные части для ремонта, смазочные материалы, режущий инструмент и т. п.), заработная плата руководителей, технических служб, обслуживающего персонала, коммунальные услуги и т. п. В бухгалтерском учете выделены два уровня накладных расходов: цеховые или общепроизводственные расходы и общезаводские или общехозяйственные расходы. Процент цеховых расходов рассчитывается по следующей формуле.
| Процент | = | цеховые расходы | 100% | (13) |
| цеховых расходов | прямые затраты |
ПРИМЕР. В цехе изготавливаются два вида продукции, оплачиваемые разными заказчиками, болты для завода «А» и гайки для фабрики «Б». По окончанию месяца было проведено прямых затрат на гайки 100 000 рублей, на болты 200 000 рублей. Кроме того в цехе были проведены затраты общего характера: начислена заработная плата руководству, обслуживающему персоналу, служащим, израсходованы запасные части, инструмент и смазочные материалы, канцелярские товары и т. п. общей суммой 90 000 рублей. Очевидно, что без затрат общего характера, то есть накладных расходов, продукция не может быть изготовлена. Они должны быть оплачены потребителем продукции, но они не могут быть полностью отнесены ни на себестоимость болтов, ни на себестоимость гаек. Они относятся к ним одновременно. Они относятся не прямо, а косвенно. Эти затраты необходимо разделить между болтами и гайками пропорционально прямым затратам.
Всего прямых затрат = 200 000 + 100 000 = 300 000 рублей.
Косвенные затраты,
оплачиваемые фабрикой «Б» = 90 000 Х 100 000 / 300 000 = 30 000 рублей; оплачиваемые заводом «А» = 90 000 Х 200 000 / 300 000 = 60 000 рублей. Цеховая или производственная себестоимость будет :
для гаек 100 000 + 30 000 = 130 000 рублей;
для болтов 200 000 + 60 000 = 260 000 рублей.
Нужно отметить, что часто косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходам на заработную плату основных производственных рабочих.
Определение себестоимости продукции, с одной стороны, необходимо для правильного планирования цены, например при заключении договора, с другой стороны, для учета и анализа правильности проведения затрат. Расчет себестоимости или цены единицы продукции называется калькуляцией. В соответствии с источниками информации и целями калькуляция может быть: плановая, рассчитанная на основании нормативов для предстоящих работ, и отчетная, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета о выполненной работе. Расчет затрат или выручки планового выпуска продукции (объема работ) называется сметой. Смета может составляться в соответствии с утвержденными нормами затрат. В этом случае для учета накладных расходов составляется смета накладных расходов. Она распределяется по группам товарного выпуска в периоде (источникам финансирования) пропорционально сметам прямых затрат. Другим методом является учетно-статистический. прямые затраты в смету закладываются, основываясь на учете затрат предшествующих периодов, например, пропорционально выпуску продукции. Накладные расходы в этом случае изменяются также пропорционально и учитываются процентом, равным процентам накладных расходов от прямых затрат предшествующего периода. Часто для простоты при расчете смет и калькуляций по нормативному методу накладные расходы также учитываются процентом от прямых затрат. В таблице 4 приведен пример расчета плановых калькуляции и цены единицы продукции.
Таблица 4.
| ПОКАЗАТЕЛЬ | СУММА |
| Прямые затраты | |
| Сырье и материалы | 100 |
| Комплектующие | 100 |
| Топливо и энергия | 50 |
| Амортизация оборудования (по способу начисления пропорционально произведенной продукции) | 20 |
| Износ МБП (инструмент по нормам) | 40 |
| Заработная плата | 50 |
| Единый социальный налог | 17,8 |
| в том числе: | |
| Пенсионный фонд 28 % | 14 |
| Соц. страх 4 % | 2 |
| Мед. страх 3,6 % | 1,8 |
| Итого: | 377,8 |
| Цеховые расходы 20 % | 75,6 |
| Цеховая себестоимость (производственная) | 453,4 |
| Коммерческие расходы | 100 |
| в том числе: | |
| Реклама | 50 |
| Транспорт | 50 |
| Коммерческая себестоимость | 553,4 |
| Общезаводские расходы 2% | 11 |
| Себестоимость | 564,4 |
| Прибыль 25% (плановые накопления) | 141,1 |
| Цена | 705,5 |
| НДС 20% | 141,1 |
| Цена с НДС | 846,6 |
ПРИМЕР: Расчет общехозяйственных расходов по затратному методу.
В истекшем месяце по результатам бухгалтерского учета показатели имеют следующие значения.
Себестоимость реализованной продукции без учета общехозяйственных расходов составила - 10 млн. руб.
Затраты общехозяйственные : 200 тыс. руб.
в том числе:
заработная плата управления - 100 тыс. руб
содержание территории и помещений - 100 тыс. руб.
%% общехозяйственных расходов =
200 000 / 10 000 000 · 100% = 2%
Составление сметы довольно длительный и трудоемкий процесс. Он требует высокой квалификации от специалистов. Для сокращения затрат и упрощения процесса составления сметы составляют промежуточный документ – калькуляцию.
Пример.
Фирма, изготавливающая пластмассовые окна, заключает договор с покупателем на поставку продукции.
Калькуляция цены на продукцию фирмы – 320 у. е. за 1 кв. м.
Покупатель заказывает три оконных блока по 3 кв. м. каждый, всего 9 кв. м. оконной продукции.
Сумма договора = 320 · 9 = 2 880 у. е.
ПРИМЕР. Расчет цеховых расходов по нормативному методу.
Смета общепроизводственных расходов на плановый период 400 тыс. руб
в том числе:
заработная плата управления и технического персонала 200 тыс. руб
материалы (запасные части и вспомогательные) 10 тыс. руб.
энергия (освещение, обогрев) 190 тыс. руб.
План прямых затрат на выпуск продукции в
плановом периоде 2 млн. руб.
%% цеховых расходов = 400 000 / 2 000 000 · 100% = 20%
Фактическая себестоимость единицы продукции, имеющий длительный цикл производства, рассчитываемая за короткие периоды, может отличаться от реальной. Затраты, которые участвуют в расчете, могут относиться к следующей партии товарной продукции, которая находится в незавершенном производстве. Затраты на изготовление партии товара могут производиться в различных отчетных периодах. Это нужно учитывать при анализе себестоимости продукции.
Управление текущими затратами ведется в соответствии со сметой затрат на производство. Для повышения уровня финансово-хозяйственной дисциплины необходимо проводить ревизии и инвентаризации.
II. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
Для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.