Основной капитал – это оборудование, здания, сооружения, станки, машины, инструмент, инвентарь, земельные участки, продуктивный скот и т. п. Они участвуют в процессе производства многократно, сохраняют свою первоначальную форму и свою стоимость переносят на готовый продукт по частям. В экономической теории они называются средствами производства
Основные средства могут быть собственными или арендованными. В случае аренды основных средств на себестоимость производимого товара переносится стоимость аренды.
До недавнего времени в бухгалтерском учете для упрощения расчетов и удобства понятие основного капитала было ограничено. Из него были выделены по стоимости и принципам учета малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: спецодежда, инвентарь, отдельные виды инструмента и т.п., а также нематериальные активы: патенты, лицензии, программные продукты и т.п. В настоящее время оно также не совсем соответствует его экономическому смыслу. Несоответствие связано с экономической целесообразностью затрат на проведение учета основных средств. По экономической сущности к основным средствам относятся все производственные средства длительного пользования. Однако, на предприятии используется большое количество предметов, имеющих малую цену. Сюда можно отнести посуду, инструмент, канцелярские товары и т. п. Отдельный бухгалтерский учет каждого карандаша или ластика обойдется дороже, чем потери от их нерационального использования. Поэтому, обычно, стоимость таких предметов списывают на производство (включают в состав затрат изготавливаемой в текущем периоде продукции) при выдаче конкретному работнику. Могут применяться и несколько другие формы бухгалтерского учета малоценных предметов.
Основной капитал по-другому называют основными производственными фондами, а в натуральной форме основными средствами.
Основные средства в зависимости от назначения делятся на следующие категории:
- производственные основные средства, используемые для производственных целей;
- непроизводственные основные средства, используемые для получения прибыли непроизводственным путем, например, сдаваемые внаем жилые помещения.
Основные средства в зависимости от отношения к производственному процессу делятся на две категории.
1. Пассивные основные средства. Это основные средства, не имеющие четкой ориентации на конкретный процесс производства. К ним относятся здания, земельные участки и т. п. В типовом здании могут размещаться различные типы производства. Оно может с одинаковым успехом быть использовано для размещения как механического, так и сборочного цеха. Трансформаторная подстанция может обслуживать любые производственные и непроизводственные процессы, но активно ни в одном из них не участвует.
2. Активные основные средства. К ним относятся основные средства, ориентированные на конкретный процесс производства. Они активно участвуют в изготовлении продукции. Это машины, оборудование и т. п.
Каждый объект основных средств ставится на учет в бухгалтерии и других службах предприятия, где отслеживается его физическое и стоимостное состояние. Состояние объекта характеризуют несколько показателей.
Первоначальная стоимость - стоимость, по которой объект основных средств ставится на бухгалтерский учет. Она определяется для основных средств:
- внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности между учредителями;
- изготовленных самостоятельно, а также приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат по сооружению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке , монтажу, установке , консультационным услугам, связанным с приобретением основных средств, по оплате ре6гистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей , произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств, таможенных пошлин; не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств, а также включая иные затраты при условии, что они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;
- полученных от других предприятий и физических лиц безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования.
В случае большой инфляции нужно проводить переоценку основных средств – приведение их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами, для правильного перенесения их стоимости на товар.
Износ - показатель потери основными средствами технико-экономических свойств. Износ принято делить на физический и моральный. Физический износ получается в результате реального изнашивания, постепенного прихода в негодность частей, деталей и механизмов объекта. Физический износ определяется в процентах по следующей формуле:
| Износ физический | = | Время фактического использования объекта | 100% | (1) |
| Нормативное время использования объекта |
Если физический износ достиг 100%, объект основных средств не может использоваться по назначению. Его использование снизит качество выпускаемой продукции и может привести к несчастному случаю. Этот объект необходимо заменить или подвергнуть капитальному ремонту. Капитальный ремонт – это такой вид ремонта, который позволяет восстановить ресурс объекта до уровня близкого к первоначальному.
Моральный износ появляется, когда пригодный к использованию объект основных средств, не выработавший свой технический ресурс, не перенесший полностью свою стоимость на стоимость произведенного товара, становится нецелесообразно использовать для дальнейшего производства. Причиной морального износа основных средств является научно-технический прогресс. Появляются основные средства, позволяющие изготавливать продукцию с меньшими затратами. Моральный износ определяется в процентах по формуле:
| Износ моральный | = | Издержки С - Издержки Н | 100%, | (2) |
Издержки С |
где Издержки С – издержки на изготовление продукции на имеющемся оборудовании;
Издержки Н – издержки на изготовление продукции на современном оборудовании.
Очевидно, что, в соответствии с этой формулой, износ не может быть более 100%, что соответствует здравому смыслу. Однако, чтобы подчеркнуть отсталость оборудования, иногда используют формулу:
| Износ моральный | = | Издержки С - Издержки Н | 100%, | (3) |
Издержки Н |
В соответствии с данной формулой моральный износ может быть 1000 % и больше.
Восстановительная стоимость – это первоначальная стоимость объекта основных средств после переоценки или капитального ремонта.
Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации снимаемого оборудования. Это может быть стоимость оприходованных запасных частей, на которые разобрали после списания станок, или деньги, которые выручила фирма от продажи своего автомобиля после нескольких лет эксплуатации.
Амортизационные отчисления – это суммы компенсации износа основных средств, включаемые в издержки производства и обращения. Обратите внимание: в бухгалтерском балансе сумма амортизационных отчислений, начисленная с начала эксплуатации основных средств, может называться износом основных средств и исчисляется в денежном выражении. Фактически это амортизационный фонд. Он предназначен для финансирования обновления парка основных средств. Не путайте с износом, который исчисляется в процентах. Амортизационные отчисления рассчитываются и включаются в себестоимость продукции только для коммерческих организаций, чтобы обеспечить самоокупаемость продукции. В результате начисления амортизации на предприятии создается амортизационный фонд. Он служит для финансирования обновления основных производственных фондов. Из него финансируются закупка новой техники, изготовление объектов основных средств собственными силами и проведение капитальных ремонтов.
В некоммерческих предприятиях, не производящих товарной продукции, финансирование обновления основных фондов производится за счет внешних источников. Примером могут служить бюджетные предприятия. Амортизационные отчисления не начисляются, и амортизационный фонд не формируется. Для контроля состояния основных производственных фондов начисляется их износ в денежном выражении. Износ начисляется по правилам расчета амортизационных отчислений. Для расчета различных показателей износ используется вместо амортизационных отчислений.
Для обеспечения качества продукции во время работы объектов основных средств проводятся мероприятия по поддержанию их работоспособности – плановые ремонты. Они выполняются в плановом порядке. Их цель обеспечить качественное функционирование объекта до следующего планового ремонта. Количество и объемы плановых ремонтов определяются технической документацией. Во время этих ремонтов производится замена изношенных деталей, смазка, регулировка и т. п. На проведение ремонтных работ тратятся трудовые, материальные и другие ресурсы, производятся затраты, которые включается в себестоимость продукции. Для финансирования этих работ в соответствии с нормативами создается ремонтный фонд.