Денежные счета предназначены для учета наличия движения денежных средств, находящихся в разных местах: в кассе, на счетах банка, в пути. Денежные средства учитываются только суммарно. Все счета для учета денежных средств являются активными.
Счета собственного капитала предназначены для учета состояния и движения собственных средств предприятия. По структуре эти счета пассивные, т.к. капитал представляет источник формирования средств. Сальдо всегда кредитовое, увеличение (образование, создание, начисление) капитала отражается по кредиту, а уменьшение их (использование) - по дебету. Сальдо конечное определяется по формуле:
СкК = СнК + ОК - ОД
Ссудные счета предназначены для учета состояния и изменения временно привлеченных средств в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов банка и других заемных средств. Счета эти по структуре являются пассивными. Сальдо кредитовое означает наличие источника средств, т.е. задолженность перед банком. Увеличение (получение ссуд) записывается по кредиту счетов, уменьшение (погашение ссуд) - по дебету.
Счета расчетов предназначены для учета расчетов с предприятиями и лицами, с которыми предприятие вступает во взаимоотношения. Расчетов много, характер их разный. Задолженность, которая возникает в процессе расчетов, дебиторская.
Счета обязательств предназначены для учета долгосрочных и текущих обязательств с предприятиями и лицами. Они по своему характеру близки к счетам расчетов, но задолженность, возникающая по этим счетам, кредиторская. В зависимости от вида задолженности счета для учета расчетов по структуре делятся на активные и пассивные. В активных счетах сальдо начальное по дебету, оно означает наличие дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету, ее уменьшение - по кредиту. Счета, которые учитывают кредиторскую задолженность являются пассивными. Следовательно, сальдо в них начальное по кредиту, увеличение кредиторской задолженности также по кредиту, уменьшение (погашение, перечисление) - по дебету. К примеру, рассмотрим структуру одного счета активного (счет № 375) и одного пассивного (счет № 661).
Имеются счета расчетов, на которых сальдо может быть и по кредиту и по дебету. Например, по счету 641 «Расчеты по налогам» обычно сальдо кредитовое, характеризует обязательства предприятия перед бюджетом, но иногда бывает дебетовое и означает дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам.
| 375 Расчеты по возмещению Дт материального ущерба Кт | |
| Сн | Уменьшение дебиторской задолженности (погашение) |
| Увеличение дебиторской задолженности по недостачам, растратам | |
ОД | ОК |
Ск | |
| Дт 661 Расчеты по оплате труда Кт | |
| Уменьшение кредиторской задолженности (удержания из зарплаты и выплата) | Сн |
| Увеличение кредиторской задолженности (начисление основной и дополнительной зарплаты) | |
| ОД | ОК |
| Ск | |
Все рассмотренные выше счета являются основными (балансовыми). Но по некоторым этим счетам учетная оценка средств не совпадает с фактической (реальной, балансовой). В балансе все средства оцениваются по их фактической стоимости. Для отражения разницы между учетной и фактической оценкой средств в учете используются регулирующие счета. В балансе они не отражаются, а используются лишь для текущего учета и определения реальной оценки средств. Несколько примеров назначения регулирующих счетов. В учете основные средства, нематериальные активы (счета 10, 11, 12) отражаются по первоначальной стоимости, но их реальная фактическая стоимость всегда меньше в связи с износом. Суммы износа учитываются отдельно - на счете 13. Если счета 10, 11, 12 являются активными, то регулирующий счет 13 является пассивным, т.к. уменьшает оценку средств.
Сумма износа отражается в балансе справочно с целью определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов рядом с указанными активами.
Счет 285 «Торговая наценка» является регулирующим пассивным счетом к счету 282 «Товары в торговле»». Необходимость счета 285 вызнана тем, что товары в магазине учитываются по продажным ценам, а в балансе отражаются по покупным ценам. Сальдо по счету 282 дебетовое, сальдо по счету 285 кредитовое. Разница между суммой счета 282 и счета 285 показывает балансовую оценку товаров (продажная стоимость минус торговая наценка).
Счет 285 находится в классе 2 «Запасы», счета которого являются активными. И это вызывает некоторое недоумение. Но объясняется все просто. На счете 285 отражаются не сами запасы, а лишь торговая наценка, т.е. разница между стоимостью товаров в торговле по ценам продажи и их стоимостью по ценам приобретения (покупки). Этот счет в балансе не отражается, а его сальдо используется для определения балансовой стоимости товаров.
Счет 442 «Прибыль, использованная и отчетном периоде» является регулирующим активным счетом к счету 79 «Финансовый результат». Сальдо кредитовое по счету 79 означает прибыль, сальдо дебетовое - убыток. С помощью счета 79 определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Прибыль используется в течение отчетного года, следовательно, сумма прибыли, как источника средств, уменьшается. В балансе отражается не вся полученная прибыль за истекший период (сальдо по кредиту счета 79), а лишь оставшаяся (неиспользованная, нераспределенная) за этот период. Сумма прибыли по балансу определяется как разница между счетами 79 и 442. т.е. кредитовое сальдо счета 79 минус дебетовое сальдо счета 442.
Из характеристики регулирующих счетов видно, что с их помощью производится регулирование оценки средств как по видам, так и по источникам образования. Регулирующие счета, которые уменьшают оценку средств, это счета контрактивные или контрпассивные. «Контр» означает «против», т.е. если основной счет активный, то регулирующий к нему счет - пассивный, если же основной счет пассивный, то регулирующий счет - активный.
Очень важными и весьма сложными являются счета второй группы - счета операционные. Эти счета предназначены в основном для учета затрат (расходов).
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском готовой продукции, оказанием услуг, капитальным строительством. С помощью этой подгруппы счетов не только собираются все затраты (материальные, трудовые, амортизация и др.), но и определяется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции, как было уже сказано, бывает:
а) плановая (расчетная, прогнозируемая), которая определяется путем калькуляции;
б) отчетная (фактическая) - определяется с помощью счетов бухгалтерского учета.
Основным счетом из подгруппы калькуляционных счетов является счет 23 «Производство», который используется практически во всех видах хозяйственной деятельности. Счет 23 по структуре активный. Сальдо означает сумму затрат по незавершенному производству, т.е. по той продукции (заказам), которая не прошла полностью технологический цикл и не сдана на склад как готовая продукция. Сальдо по счету 23 в балансе отражается по статье «Незавершенное производство», хотя сам счет называется «Производство». По дебету счета 23 собираются (накапливаются) все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг). По кредиту счета 23 производится списание затрат на выпущенную продукцию. Обратите внимание, не уменьшение как это бывает обычно в активных счетах, а списание затрат. Затраты (расходы), которые фактически уже произведены и отражены по дебету счета 23, уменьшаться не могут. Еще особенность этого счета состоит в том, что в нем определяется не сальдо конечное, а оборот по кредиту. Сальдо конечное по дебету счета 23 означает «незавершенку», сумма которой определяется нормативно или по данным инвентаризации. Тогда как же определяется оборот по кредиту и что он означает? Оборот по кредиту счета 23 = сальдо начальное по дебету счета 23 плюс оборот по дебету и минус сальдо конечное по дебету. Кредитовый оборот счета 23 означает фактическую себестоимость выпущенной продукции, т.е. сумму выпуска. Следовательно, фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле: