Счета класса 8 предназначены для учета затрат по элементам. Они используются для того, чтобы без дополнительных расчетов можно было бы составить специальный раздел отчета о финансовых результатах.
На счетах 9-го класса собираются расходы всех видов деятельности с целью определения себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг, отражения административных расходов, расходов на сбыт, различного вида потерь, налогов, потерь от чрезвычайных событий и прочих расходов.
На особом (нулевом) классе сосредоточены забалансовые счета -арендованные необоротные активы, активы на ответственном хранении, списанные активы, бланки строгого учета и другие. Операции на этих счетах не отражаются методом двойной записи, а их номера предусматривают два знака (01- 08) для счетов первого порядка и три знака (021, 022, 041 и т.д.) - для субсчетов.
Единый план счетов имеет большое значение. Он позволяет обеспечить на всех предприятиях единую методологию учета, единство и унификацию учета.
Тема 4 Регистры, формы и отчетность
бухгалтерского учета
4.1 Учетные регистры: роль, виды, требования к ним
Учетные регистры представляют собой таблицы определенной формы и содержания, предназначенные для ведения учетных записей. Это таблицы, в которых записываются признаки и показатели учетных объектов.
МФУ в приказе №88 от 24.05.1995г. в П.3.1. дает следующее определение:
«Учетные регистры - это носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм, предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группирования и обобщения информации».
Учетные регистры в информационной системе бухгалтерского учета занимают промежуточное положение между документами и отчетностью предприятия. Основанием для записей хозяйственных операций в учетные регистры являются первичные и сводные документы. При этом информация в учетные регистры переносится только после тщательной проверки документов по форме и содержанию. Таким образом в учетных регистрах хозяйственные операции получают вторичное отражение. С помощью учетных регистров вся информация, полученная с документов, соответствующим образом группируется, систематизируется, накапливается в течение месяца и обобщается за месяц. Поэтому учетные регистры являются основанием для составления баланса и установленных форм отчетности.
Роль и назначение учетных регистров - получение информации о наличии и движении средств предприятия, итогов и результатов его деятельности.
Форма учетных регистров обычно рекомендуется МФУ или разрабатывается министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических правил.
Ответственность за правильность ведения регистров учета несут лица, которые их составили и подписали. Эти же лица отвечают за реальность информации, содержащейся в учетных регистрах.
Порядок записей хозяйственных операции в учетных регистрах всегда хронологический, т.е. по мере совершения операций и оформления их соответствующими документами.
Техника записей в учетных регистрах, техника их формирования может быть ручная или машинная. Естественно, рациональными техническими средствами являются компьютеры. Компьютеризация учета - это непременное правило его совершенствования на каждом предприятии.
Способ записей операций - двойная запись. Двойная запись сохраняется во всех предприятиях независимо от формы собственности и вида деятельности. Она соблюдается также в условиях машинного формирования учетных регистров. С помощью двойной записи производится группировка, систематизация информации о всех объектах учета. Поэтому на каждый объект учета имеется самостоятельный регистр.
Учетных регистров на предприятии много. Они имеют разное название, разную форму и содержание.
Для уяснения общих и отличительных признаков учетных регистров они классифицируются:
1) по внешнему виду они бывают:
а) книги;
б) карточки;
в) свободные листы.
2) по объему содержания информации:
а) регистры синтетического учета;
б) регистры аналитического учета;
3) по характеру учетных записей регистры бывают:
а) хронологические;
б) систематические;
в) комбинированные;
г)шахматные;
д) линейные (линейно-позиционные).
Рассмотрим некоторые из них.
Книги - это сброшюрованные (переплетенные) листы бумаги. Перед началом записей страницы в книгах нумеруются. Обычно главный бухгалтер подписывает количество страниц. Для удобства записей книга имеет оглавление. В бухгалтерии много регистров в виде книг. К числу важнейших книг относятся:
- главная книга счетов бухгалтерского учета, в которой обобщаются сальдо и обороты по всем используемым па предприятии счетам;
- книга учета хозяйственных операций, используемая в малых предприятиях;
- оборотная ведомость учета товарно-материальных ценностей, открываемая на год;
- кассовая книга.
Удобство книг в том, что в них сосредоточена вся информация по объекту учета. Недостаток их связан с тем, что их вести может бухгалтер и только вручную.
Карточки. Они не скреплены, хранятся вертикально в специальных картотеках, соответствующим образом систематизируются для быстрого поиска нужной карточки. Используются для аналитического учета.
Основные вилы карточек:
а) карточки количественного учета ТМЦ;
б) карточки количественно-суммового учета ТМЦ;
в) инвентарные карточки учета основных средств;
г) контокоррентные карточки - для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
д) многоколончатые - для учета затрат, потерь, доходов по их видам;
е) лицевой счет, используемый для начисления зарплаты каждому работнику.
Свободные листы - листы машинописного формата или сдвоенного формата. Таким образом, они большего размера чем карточки, изготовлены на менее плотной бумаге, хранятся в папках. Могут заполняться как вручную, так и на машине. Регистры в виде свободных листов в основном предназначены для синтетического учета. К ним относятся журналы-ордера, ведомости накопительные и группировочные, машинограммы.
Регистры синтетического и аналитического учета отличаются по степени детализации содержащейся в них информации, по степени подробности данных об объектах учета.
Хронологические регистры - это регистры, в которые производится запись самих операций, их регистрация в хронологическом порядке по мере представления в бухгалтерию документов. Например, журнал регистрации хозяйственных операций, в котором отражается номер и дата документа, содержание операции, сумма операции. К хронологическим регистрам можно отнести ведомости отгрузки готовой продукции, ведомости поступления грузов.
Систематические регистры - это регистры группировки и систематизации объектов учета по однородности. Такая группировка осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Поэтому классическим примером систематических регистров является главная книга.
Комбинированные регистры - это регистры, в которых сочетается хронологическая и систематическая записи, т.е. операции отражаются в хронологическом порядке с одновременным их отражением в системе счетов. Например, книга учета хозяйственных операции (ф.№ К-1), журналы-ордера, машинограммы. Они чаще всего применяются и в них ведется текущий учет всех операций и тех изменений, которые они вызывают.
Двухсторонние учетные регистры – это регистры, состоящие из двух одинаковых по структуре частей, но имеющих разное информационное значение. Как бухгалтерский счет состоит из двух сторон дебета и кредита, так и учетные регистры имеют дебетовую и кредитовую стороны. Следует отметить, что двухсторонние регистры составляют основу бухгалтерского учета. Например, журнал-ордер по кредиту каждого счета сочетается с ведомостью по дебету этого счета.
В односторонних регистрах представлена только одна структурная часть счета, обычно кредитовая. Кредитовая часть в основном означает отпуск, расход средств и поэтому требует особого контроля за ними. Это может быть один журнал-ордер без ведомости к нему.
В регистрах, имеющих шахматную форму, осуществляется взаимосвязь подлежащего и сказуемого. К примеру, в оборотной ведомости по синтетическим счетам обеспечивается тождество оборотов и сальдо по дебету и кредиту счетов. В шахматном порядке строится ведомость внутренней переброски ТМЦ, в которой осуществляется контроль и взаимоувязка суммы отпущенных ценностей одним материально ответственным лицом и полученных (оприходованных) другим.
Линейные учетные регистры предназначены для стыковки взаимосвязанной информации. По линейно - позиционному принципу строятся регистры для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами. Суть этого принципа состоит в том, что возникновение задолженности и ее погашение записывается на одной строке (позиции) в разрезе каждого предприятия, лица и платежного документа. Незакрытые позиции к концу месяца означают сальдо. Сальдо может быть по дебету или кредиту счета. При таком построении учетного регистра контролируется правильность и своевременность расчетов, определяется характер имеющейся задолженности на конец месяца (дебиторская или кредиторская).
4.2 Формы бухгалтерского учета: понятие, виды, характеристика
Совокупность применяемых регистров, порядок и техника записи в них определяют форму бухгалтерскою учета.
Форму учета характеризуют следующие признаки:
- внешний вид учетных регистров, их наименование, количество, структура;
- взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;
- последовательность и технология записей в учетные регистры;