- техника записей (типы машин, используемые для формирования учетных регистров).
В процессе исторического развития бухгалтерского учета применялись такие формы учета: журнал-главная, карточно-ордерная, карточно-копировальная, таблично-перфокарточная, мемориально-ордерная.
В настоящее время в предприятиях Украины применяются две основных формы учета:
журнально-ордерная;
таблично-автоматизированная.
Журнально-ордерная форма учета возникла в 1940 году. Учетным регистром при этой форме является журнал-ордер.
Журнал-ордер представляет собой многографную (многоколончатую), многострочную (многолинейную) таблицу, в которой производится отражение, систематизация, накопление, обобщение состояния и движения хозяйственных средств. Самостоятельные журналы-ордера открываются по тем счетам, по которым имеется большое количество операций в течение месяца. По тем счетам, по которым операции носят разовый характер, ведется сборный (общий) журнал-ордер.
Типовые формы журналов-ордеров утверждает МФУ. Типовых форм может быть разное количество: 5, 10, 16. Но их фактическое количество значительно больше, т.к. журналы-ордера открываются на каждый счет, на каждый субсчет, а по материальным счетам и на каждое материально ответственное лицо.
Единство построения и ведения журналов-ордеров проявляется в следующем:
1) журналы-ордера строятся по кредитовому принципу в связи с тем, что кредитовая сторона счетов, на которых учитываются активы (средства предприятия, его имущество), означает их расход, списание, а это требует особо тщательного учета и контроля. Оборот по кредиту каждого счета отражается в журналах-ордерах во взаимосвязи с дебетом корреспондирующего счета;
2) для наглядности и контроля за движением средств журналы-ордеры совмещены с ведомостью, где отражаются операции по дебету каждого счета во взаимосвязи с кредитом корреспондирующих счетов. Таким образом, каждая операция благодаря двойной записи затрагивает два корреспондирующих счета и, следовательно, находит отражение в журнале-ордере одного счета и в дебетовой ведомости - другого счета. Эти суммы контролируются и взаимоувязываются;
3) все журналы-ордера и дебетовые ведомости содержат по каждому счету сальдо на начало месяца, оборот по дебету в разрезе корреспондирующих счетов, оборот по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца;
4) запись операций производится на основании сводных и первичных документов и поэтому будет заполнено столько строк сколько их было за месяц. Одна строка журнала-ордера соответствует значению одного сводного документа (отчет кассира, авансовый отчет, выписка банка, материальный отчет, товарный отчет). По счетам, на которых указываются расчеты, запись производится по каждому первичному документу. Вот почему журнал-ордер многострочная (многолинейная) таблица;
5) операции отражаются в хронологическом порядке с одновременной их группировкой по признаку однородности в системе счетов, т.е. операции не просто регистрируются, но по ним указывается бухгалтерская проводка.
В конце месяца записи в журналах-ордерах обобщаются, подсчитываются итоги по строкам (позициям) и колонкам, определяются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводится сальдо на конец месяца.
Месячные итоги по счетам обобщаются в Главной книге. Главная книга открывается на год, для каждого счета отводится страница, на которой отражается сальдо на 1.01, обороты за каждый месяц и сальдо конечное. Оборот по кредиту счета в Главной книге записывается общей суммой из журнала-ордера соответствующего счета. Оборот по дебету набирается с журналов-ордеров по тем счетам, с которым корреспондирует данный счет
Номер и наименование счета _______________________
Оборот по дебету с кредита счетов | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||
| Счет № журнал –ордер № | Счет № журнал –ордер № | и т.д. | Итого оборот по дебету | Дт | Кт | |
| Сальдо на 1.01 январь февраль и т.д. | ||||||
При таблично-автоматизированной форме учета основными регистрами являются машинограммы. Техническими средствами их формирования являются персональные компьютеры (ПК).
Машинограммы могут иметь разную структуру, название и содержание. Они могут быть построены в виде журналов-ордеров, оборотных ведомостей. Но как бы не назывались эти регистры, какая бы самая совершенная техника не использовалась при их формировании обязательно соблюдается способ двойной записи и все обороты по дебету и кредиту счетов отражаются во взаимосвязи с корреспондирующими счетами.
Форму учета, основанную па ПК, именуют и по-другому: электронная, безбумажная, диалоговая, микрокомпьютерная, интегральная, информационно-автоматизированная, таблично-машинная и т.п. Но, учитывая, что учетные регистры представлены в виде таблиц, видимо, в названии формы учета это необходимо учитывать.
Предприятия малого бизнеса могут использовать указанные выше формы учета, а также, упрощенную форму учета.
4.3 Отчетность предприятия: понятие, значение, правовая основа
Отчетность - совокупность (система) взаимосвязанных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия и итоги его деятельности за определенный период.
Отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами. Составление отчетности имеет силу закона и является обязательным требованием (ст.29 Закона Украины «О предприятиях», ст.2 и 3 ЗУоБУ).
Отчетность имеет большое значение. Ее данные используются как самим предприятием так и внешними пользователями с целью принятия решений. Отчетность- это основной источник информации для оценки итогов и результатов деятельности предприятия; контроля, анализа и управления ресурсами предприятия; выявления резервов; планирования и прогнозирования деятельности на перспективу. Данные отчетности используются для обобщения важнейших показателей хозяйственной деятельности в отраслевом и территориальном разрезах.
Важнейшим видом отчетности является бухгалтерская отчетность, которая во-первых, представляет собой один из элементов метода бухгалтерского учета; во-вторых, входит в комплект форм отчетности предприятия.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета - это способ обобщения средств и результатов деятельности за месяц, квартал, год. Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс (форма №1), другие формы отчетности детализируют, расшифровывают отдельные статьи баланса, а также отражают показатели, которых в балансе нет. Например, в форме .№2 «Отчет о финансовых результатах» обобщаются все доходы и расходы предприятия, определяется конечный результат деятельности. В форме 3 «Отчет о движении денежных средств» поясняются изменения в одном из важнейших показателей баланса - денежных средствах и их эквивалентах, прошедших между датами баланса. Целью составления формы № 4 «Отчет о собственном капитале» является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Для субъектов малого предпринимательства установлена сокращенная финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.
Тема 5 Учет основных средств
и нематериальных активов
Основные средства (ОС) – средства труда, которые участвуют в процессе производства многократно и всю свою стоимость постепенно переносят на стоимость изготовления продукции в виде ежемесячной начисленной амортизации. Согласно утверждению стандарта № 7 – «ОС – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, срок полезного использования которых более 1 года». Группа ОС – совокупность однотипных по техническим характеристикам необоротных материальных активов.
Амортизация – систематическое распределение стоимости объекта ОС, которая амортизируется в течении срока их полезного использования.
Износ – это сумма амортизации ОС с начала их полезного использования.
Срок полезного использования – это ожидаемый период времени, в течении которого ОС будут использоваться и с их использованием будет произведен ожидаемый объем работы.
ОС учитываются по первоначальной, по ликвидационной и остаточной стоимости.
Первоначальная – это историческая (фактическая) себестоимость ОС или их справедливая стоимость в сумме денежных средств, уплаченных или израсходованных при приобретении или получении ОС.
Ликвидационная – сумма средств, которую предприятие ожидает получить от реализации ОС после окончания срока их полезного использования за вычетом расходов, связанных с продажей или ликвидацией.
Остаточная – составляет разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа с начала срока их полезного использования.
ОС разнообразны по составу и назначению, они классифицируются:
- производственные ОС – непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению;
- непроизводственные ОС, которые не участвуют в процессе производства и не способствуют его осуществлению, а предназначены для удовлетворения коммунальных, культурно-бытовых нужд.
По принадлежности ОС подразделяются на:
- собственные – числятся на балансе предприятия;
- арендованные – не числятся в балансе арендатора, а отражаются на забалансовом счете 01.
По степени использования ОС делятся: