Пример.
Определить размер пособия, исходя из ежемесячного оклада 480 грн., квартальной премии 90 грн., годового вознаграждения 320 грн., количество дней пособия – 5. Стаж работы – 4 года. Количество рабочих дней в месяце – 21.
1) (480 + 1/3 90 + 1/12 320) : 21 = 25,56
2) 25,56 ´ 5 ´ 0,6 = 76,65
Выходные пособия выплачиваются при сокращении штатов, ликвидации предприятий или призыве в армию. Пособие выплачивается из расчета выплат за 2 предшествующих месяца. Выходное пособие выплачивается в день увольнения в размере среднемесячной заработной платы. С выплат выходного пособия не удерживается подоходный налог и другие виды удержаний. Работники, уволенные по сокращению или при ликвидации предприятия, обязаны в течении 7 дней зарегистрироваться в Фонде на случай безработицы со дня увольнения.
7.4 Удержания из заработной платы
Плательщиками подоходного налога согласно Декрета о подоходном налоге от 26.11.92 г. № 13 с изменениями и дополнениями являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие так и не имеющие постоянного местожительства в Украине. Объектом налогообложения являются совокупный облагаемый налогом доход за календарный год с разбивкой по месяцам. В облагаемый доход не включаются:
- пособие по беременности и родах;
- пособие при рождении ребенка;
- пособие по уходу за ребенком до 3 лет;
- пособие малообеспеченным семьям на детей;
- пособие на детей одиноким матерям;
- суммы полученных алиментов;
- суммы полученных пенсий;
- суммы полученных дивидендов;
- выигрыши по облигациям и лотереям.
Декретом предусмотрены льготы по удержанию подоходного налога:
1) совокупный доход в размере 17 грн. не облагается налогом;
2) семьям, имеющих детей до 16 лет, одному из родителей предоставлена льгота по подоходному налогу в размере одного необлагаемого минимума на каждого ребенка, если его заработная плата не превышает 10 минимальных зарплат;
3) семьям, имеющим трое и более детей, сумма подоходного налога уменьшается на 50 %;
4) льгота в размере 15 необлагаемых минимумов (17 грн. ´15) предоставляется участникам военных действий;
5) льготы в размере 10 необлагаемых минимумов предоставляются лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, относящихся к І и ІІ категориям;
6) льгота в размере 5 необлагаемых минимумов предоставляется инвалидам детства І и ІІ группы; лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, относящихся к ІІІ и ІV категориям;
7) родителям и одному из супругов военнослужащих, погибших во время исполнения служебных обязанностей.
С лиц, работающих по совместительству или выполняющих разовые работы, подоходный налог удерживается в размере 20 % с каждой целой гривны, без предоставления льгот.
Если работником отработано менее 15 календарных дней (при увольнении или при поступлении), то подоходный налог удерживается без предоставления льгот и скидок.
По окончанию календарного года предприятием производится перерасчет по подоходному налогу. Ежеквартально предприятие предоставляет в налоговые органы отчет по форме 8ДР в компьютерном исполнении, в котором проставляются по идентификационным кодам суммы начисленной зарплаты и произведенных удержаний.
По работникам, работающим по совместительству, ежемесячно предоставляются сведения в налоговые органы по месту жительства совместителей о сумме их заработной платы и удержанного подоходного налога.
Перечисление подоходного налога в доход государства производится по истечении отчетного месяца, но не позднее дня выдачи заработной платы, а также при каждом получении наличности по оплате труда.
Если заработная плата выдается из наличности кассы по реализации, то в тот же день должны быть перечислены налоги в бюджет.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, самостоятельно определяют способы уплаты налогов, то ли по совокупному доходу, то ли по приобретению патента. При покупке патента необходимо выполнение условий, чтобы количество лиц, находящихся в трудовых отношениях с предпринимателем не превышало пяти; чтобы был уплачен рыночный сбор; чтобы валовый доход предпринимателя за последние 12-ти предшествующих месяцев не превышал 7000 необлагаемого минимума.
Таблица ставок для исчисления подоходного налога из совокупного
налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы)
| Месячный совокупный облагаемый налогом доход (грн.) | Ставки и размеры налога |
| До 17 гривен (с дохода в размере 1 необлагаемого налогом минимума) | Не облагается |
| От 18 гривен до 85 гривен (от 1 до 5 необлагаемых налогом минимумов) | 10% от дохода, который превышает 17 гривен |
| От 86 гривен до 170 гривен (от 5 до 10 необлагаемых налогом минимумов) | 6 гривен 80 копеек + 15 % дохода, который превышает 85 гривен |
| От 171 гривни до 1020 гривен (от 10 до 60 необлагаемых налогом минимумов) | 19 гривен 55 копеек + 20 % от дохода, который превышает 170 гривен |
| От 1021 гривни до 1700 гривен (от 60 до 100 необлагаемых налогом минимумов) | 189 гривен 55 копеек + 30 % от дохода, который превышает 1020 гривен |
| От 1701 гривни и выше (свыше 100 необлагаемых налогом минимумов) | 393 гривни 55 копеек + 40 % от дохода, который превышает 1700 гривен |
Торговый патент выдается исполнительными органами ежемесячно в сумме от 20-100 грн. за одного предпринимателя. За каждого наемного работника сумма налога увеличивается на 50 %.
При выплате компенсаций за неиспользованный отпуск, если такая компенсация выплачивается в следующем месяце после увольнения, подоходный налог удерживается в размере 20 %.
Прочие удержания из заработной платы
В соответствии с законодательством из зарплаты производятся обязательные удержания:
- согласно Закона о сборе на обязательное государственное пенсионное страхование, из зарплаты удерживается 1 %, если сумма налогооблагаемого фонда не превышает 150 грн.;
- если сумма налогооблагаемого дохода превышает 150 грн., то удерживается 2 %.
В соответствии с Законом о сборе на обязательное социальное страхование из заработной платы удерживается 0,5 % от всей суммы налогооблагаемого дохода.
Удержания в Пенсионный фонд и Фонд по безработице производится с сумм начисленного дохода в пределах 1000 гривен. Кроме обязательных удержаний из заработной платы удерживаются:
- профсоюзные взносы в размере 1 % от начисленной зарплаты без выплат пособий по временной нетрудоспособности;
- алименты на содержание детей:
на 1 ребенка – 25 %;
на 2 детей – 33 %;
и более – по исполнительному листу.
При удержании алиментов, сумма начисленной заработной платы уменьшается на сумму удержанного подоходного налога, пенсионного сбора и отчислений в фонд по безработице;
- удерживаются неиспользованные подотчетные суммы, излишние выплаты в предыдущих периодах.
7.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Начисление заработной платы производится на карточках личного учета каждого сотрудника, что составляет аналитический учет по начислению заработной платы. При небольшом количестве сотрудников карточки могут не вестись, а начисления производятся в ведомостях, которые должны храниться как и карточки 75 лет. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на пассивном балансовом счете 661 «Расчеты по заработной плате». Остаток на начало месяца по кредиту счета показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате. В отчетном периоде все начисления, связанные с выплатами работникам, отражаются по кредиту счета 661 в корреспонденции с дебетом счета 81 «Расходы на оплату труда». Если предприятие не применяет 8 класс счетов, то начисленная заработная плата по кредиту счета 661 будет корреспондироваться с дебетом счетов по месту возникновения этих затрат. По дебету счета 661 отражаются суммы, удерживаемые из заработной платы в корреспонденции с кредитом счетов, характеризующих удержание.
Пример
1) начисления заработной платы по установленным окладам, часовым тарифным ставкам и сдельным расценкам:
Д 811 К 661
2) начисление премии:
Д 812 К 661
3) начисление компенсационных выплат:
Д 813 К 661
4) начисление отпускных:
Д 814 К 661
5) начисление пособия по временной нетрудоспособности:
Д 652 К 661
6) начисление расходов, относящихся к будущим периодам:
Д 390 К 661
7) начисление отпускных за счет ранее созданного резерва:
Д 471 К 661
Удержания из заработной платы:
1) удержан подоходный налог:
Д 661 К 641
2) удержания в Пенсионный фонд:
Д 661 К 651
3) удержания в Фонд по безработице:
Д 661 К 653
4) удержание неиспользованных подотчетных сумм:
Д 661 К 372
5) удержания суммы по недостачам:
Д 661 К 375
6) удержание алиментов:
Д 661 К 685
7) удержание выплаты в межрасчетный период:
Д 661 К 301
8) не выплаченная сумма заработной платы депонируется:
Д 661 К 662
7.6 Фонд оплаты труда
Инструкцией Министерства статистики № 323 от 11.12.95 г. определено Положение по фонду оплаты труда, который состоит из основной заработной платы, дополнительной и прочих поощрительных и компенсационных выплат.