Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по установленным должностным окладам, часовым тарифным ставкам, сдельным расценкам. Дополнительная заработная плата – это вознаграждение за труд по сверхустановленным нормам. В нее включаются:
1) надбавки и доплаты к часовым тарифным ставкам;
2) надбавки водителям за класс;
3) доплаты неосвобожденным бригадирам;
4) надбавки руководителям, специалистам и служащим;
5) надбавки за знание иностранного языка;
6) доплаты за совмещение профессий;
7) доплаты к средней заработной плате в связи с переводом на нижеоплачиваемый труд;
8) оплата труда за выходные, праздничные часы и ночное время;
9) выплаты разницы в окладах;
10) заработная плата за временное совместительство;
11) выплата очередных, учебных отпусков;
12) премии за выполнение производственной программы;
13) заработная плата внесписочного состава;
14) выплаты на питание;
15) стоимость бесплатно выданной форменной одежды;
16) стоимость бесплатно предоставленных коммунальных услуг;
17) заработная плата временных, сезонных работников и по заключенным трудовым соглашениям;
18) компенсации за неиспользованный отпуск;
19) сумма индексации заработной платы.
К компенсационным и поощрительным выплатам относятся:
1) годовое вознаграждение;
2) премии за открытия и изобретения;
3) оплата простоев не по вине работников;
4) разовые премиальные вознаграждения;
5) материальная помощь;
6) оплата за обучение в учебных заведениях детей работников;
7) оплата дополнительно предоставляемых отпусков;
Не включается в Фонд оплаты труда:
1) выходное месячное пособие;
2) надбавки за передвижной характер труда;
3) пособие на дорогу при вахтенном методе работы;
4) пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родах;
5) суммы ежемесячной выплаты лицам, пострадавшим в Чернобыльской катастрофе;
6) выплаты на дорогу при обучении на заочной форме.
Учет расчетов по обязательному государственному
социальному и пенсионному страхованию
В тесной связи с заработной платой находятся расчеты по обязательному государственному социальному страхованию.
Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденными постановлением Верховной Рады Украины от 14.01.98 № 16/98, определено, что общеобязательное государственное социальное страхование - это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по независящим от них причинам, а также в старости и в других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов собственником или уполномоченным им органом (работодателем), гражданами, а также из бюджетных и иных источников, предусмотренных законом.
Общеобязательное государственное страхование включает:
- пенсионное страхование;
- страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
- медицинское страхование;
- страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности;
- страхование на случай безработицы;
- другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.
Общегосударственному страхованию подлежат как лица, работающие на условиях трудового соглашения, на предприятиях всех форм собственности, так и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (творческие и другие работники), а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности.
Основным источником средств общеобязательного государственного социального страхования являются взносы работодателей и застрахованных лиц. Размеры взносов на общеобязательное государственное страхование в зависимости от его вида ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины в процентах:
- для работодателей - к суммам фактических расходов на оплату труда и другим выплатам наемным работникам, которые подлежат налогообложению подоходным налогом;
- для физических лиц - к суммам налогооблагаемого дохода.
Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний уплачивает исключительно работодатель.
Учет расчетов по государственному социальному страхованию
на случаи безработицы
Страхование по безработице предусматривает материальное обеспечение: пособие по безработице; возмещение расходов, связанных с профессиональной подготовкой или переподготовкой и профориентацией; материальную помощь безработному и членам его семьи; дотацию работодателю для создания рабочих мест; пособие на погребение безработного.
Порядком исчисления сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы, утвержденным приказом Министерства труда и социальной политики от 03.1097 г. № 4 (разработанного во исполнение ст. 5 Закона Украины "О сборе на социальное страхование"), установлены следующие ставки сбора на социальное страхование на случай безработицы:
- для субъектов предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, использующих труд наемных работников - 2,5 % от суммы расходов на оплату труда, подлежащих налогообложению подоходным налогом с граждан (за исключением дивидендов, процентов и других выплат, не учитываемых при исчислении среднемесячной заработной платы при назначении пенсии);
- для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, не использующих труд наемных работников, а также адвокатов, их помощников и частных нотариусов - 0,5 % от суммы налогооблагаемого дохода (т.е. суммы чистого дохода, исчисленного как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода);
- для физических лиц, работающих на условиях трудового или гражданско-правового договора - 0,5 % от совокупного налогооблагаемого дохода (подлежат удержанию из заработной платы работника).
Средства сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы плательщиками сбора уплачиваются одновременно с получением денег в учреждении банка на выплату заработной платы и зачисляются на отдельный специальный счет государственного бюджета.
Учет расчетов по сбору на социальное страхование на случай безработицы предприятия (плательщики сбора) ведут на счете 653 "По страхованию на случай безработицы".
На сумму начисленного сбора делают запись по кредиту счета 653 "По страхованию на случай безработицы" и дебету счетов: 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др.
Учет расчетов по обязательному государственному пенсионному страхованию. Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" установлены ставки сбора на пенсионное страхование в таких размерах:
1. Для субъектов предпринимательской деятельности, независимо от формы собственности, их объединений, бюджетных, общественных и других учреждений и организаций, а также физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников - 32 % от фактических расходов на оплату труда работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат (в том числе в натуральной форме), которые определены нормативно-правовыми актами, принятыми согласно Закону Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108, кроме выплат, предусмотренных "Перечнем видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий" от 18.05.98 г. № 697 (компенсации за неиспользованный отпуск; выходное пособие при увольнении; компенсационные выплаты (суточные по командировкам); доплаты и надбавки к заработной плате за разъездной характер работы; стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов (или денежные средства для возмещения); стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты; компенсационные выплаты гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы; пособия по социальному страхованию (кроме пособия по временной нетрудоспособности); суммы возмещения ущерба, причиненного здоровью работника при выполнении им трудовых обязанностей; стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, обучающимся без отрыва от производства; доходы граждан от владения корпоративными правами (полученные дивиденды) и некоторые другие - выплаты, установленные Перечнем).
2. Для предприятий, организаций и учреждений, где работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4 % от фонда оплаты труда и других выплат для работающих инвалидов и по ставке 32 % - для других работников такого предприятия
3. Для физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, не использующих труд наемных работников, а также для адвокатов, их помощников и частных нотариусов – 32 % от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), которая исчисляется в порядке, установленном КМУ (от суммы чистого дохода, которая определяется как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода (на основании выписок из налоговых деклараций). При этом не учитываются суммы акцизного сбора и НДС.