В третьей части (стр. 34-35) определяется общая сумма начисленных амортизационных отчислений.
В четвертой части (стр. 36-40) определяется сумма прибыли, подлежащая налогообложению.
В пятой части (стр. 41-42) определяется налоговое обязательство.
В шестой части (стр. 43-45) определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
В седьмой части (стр. 46) отражается обязательство предприятия относительно удержаний и перечислений в бюджет.
Декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью.
12.3 Учет валовых расходов
В соответствии с законом «О налогообложении прибыли предприятия» к валовым расходам относятся суммы любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые приобретаются для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
К валовым расходам относятся:
1) суммы любых расходов, уплаченных или начисленных в течении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией и ведением производства, а также охраной труда;
2) сумма средств или стоимость имущества, безвозмездно переданная неприбыльным организациям, но не более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода;
3) сумма обязательных платежей в государственные фонды, начисленные или уплаченные (налог на землю, воду, транспорт);
4) сумма начисленной заработной платы работникам, находящимся в трудовых отношениях с предприятием, которая включает расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений, исходя из установленных окладов, часовых тарифных ставок и сдельных расценок. Все выплаты по дополнительной заработной плате оговариваются в коллективном договоре;
5) отчисления в фонды социального страхования от суммы начисленной заработной платы (пенсионный фонд – 32 % , фонд по безработице - 2,5 % и др.);
6) расходы на командировку лицам, которые находятся в трудовых отношениях с предприятиями, в пределах фактических расходов согласно прилагаемых оправдательных документов;
7) расходы по междугородним переговорам, которые подтверждаются расшифровкой АТС и договором с предприятием, с которым был произведен междугородний разговор;
8) любые расходы на приобретение лицензий, кроме расходов на приобретение патентов;
9) представительские расходы и рекламные мероприятия, но не более 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода;
10) при осуществлении ремонтных работ основных средств в валовые расходы включаются суммы в пределах 5 % балансовой стоимости всех основных средств на начало отчетного года;
11) расходы по обеспечению сотрудников спецодеждой, спецобувью, спецпитанием;
12) расходы по подписке на периодические издания нормативного характера;
13) расходы по подготовке кадров, расходы по гарантийному ремонту оборудования;
14) расходы по аудиторской проверке;
15) расходы по выплате процентов по кредитным обязательствам в соответствии со сроком договора.
Не включаются в валовые расходы:
1) расходы, не связанные с производственной деятельностью;
2) расходы, не подтвержденные оправдательными документами;
3) расходы по приобретению основных средств, материальных активов, а также расходы по модернизации;
4) уплата налогов по НДС, акцизного сбора, по прибыли;
5) выплата дивидендов;
6) оплата штрафов, пени, неустоек;
7) расходы на приобретение ГСМ (горюче-смазочных материалов);
8) расходы, связанные с техосмотром и парковкой легковых автомобилей;
9) сумма убытков в связи с продажей основных средств, запасов по цене ниже обычной;
10) сумма начисленных резервов на отпуск работников.
Датой включения в валовые расходы является дата, которая приходится на отчетный период в течении которого происходит любое из событий, случившихся ранее:
1) либо дата списания денежных средств с текущего счета, а при оплате наличности дата выдачи их из кассы;
2) либо дата оприходования запасов или выполненных работ.
Корректировка валовых расходов
Предприятия в соответствии с «Законом о прибыли предприятия» ведут учет по приросту или уменьшению балансовой стоимости покупных товаров, материалов, полуфабрикатов на складах, незавершенном производстве и в остатках готовой продукции. Если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало отчетного квартала, то такая разница вычитается из общей суммы валовых расходов. Если балансовая стоимость запасов на начало отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на конец отчетного квартала, то такая разница прибавляется к общей сумме валовых расходов.
Следует помнить, что производственные запасы учитываются по цене приобретения.
12.4 Порядок начисления налога на прибыль
В соответствии с «Законом о прибыли предприятия» предприятие самостоятельно определяет налогооблагаемую прибыль и сумму налога, подлежащему уплате в бюджет по ставке 30 % от налогооблагаемой прибыли.
Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В течение отчетного квартала предприятие уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль за первый и второй месяц отчетного квартала.
Излишне внесенные платежи в бюджет по прибыли засчитываются в следующие платежи или по требованию предприятия возвращаются.
Неприбыльные, бюджетные организации, которые ведут хозяйственную деятельность кроме основной деятельности оплачивают платежи в бюджет на общих основаниях.
Уплата налога другими предприятиями не разрешаются.
В бухгалтерском учете налог на прибыль отражается на балансовом счете 98 «Налоги на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 641 «Расчеты по налогам».
В конце отчетного квартала сумма налога на прибыль относится на финансовые результаты:
Д 98 К 641
Д 791 К 98
Нераспределенная прибыль
Все расходы предприятия отражаются на счетах бухгалтерского учета с отнесением их в конце отчетного периода на дебет счета 79 «Финансовые результаты», а доходы - на кредит счета.
Если доходы больше, чем расходы, то предприятие имеет прибыль, которая относится на пассивный счет 441 «Нераспределенная прибыль», то есть:
Д 79 К 441
Если расходы превышают доходы, то убытки отражаются:
Д 442 К 79
В отчетном периоде прибыль может быть использована на выплату дивидендов, премий по выпущенным облигациям или на создание резервного капитала.
По итогам года сумма нераспределенной прибыли уменьшается на сумму использованной прибыли и на сумму покрытия убытка.
В бухгалтерском учете нераспределенная прибыль отражается на балансовом счете 441 «Нераспределенная прибыль», где по кредиту отражается прибыль, а по дебету – убытки.
1) использование прибыли по начисленным дивидендам:
Д 443 К 671
2) создание резервного капитала:
Д 443 К 43
3) начисление премий по выпущенным акциям:
Д 443 К 522
4) списание использованной прибыли за счет нераспределенной прибыли:
Д 441 К 443
Текущие обязательства
Стандартом № 11 утверждено отражение в бухгалтерском учете обязательств, которые могут возникнуть вследствие прошедших хозяйственных операций или в обеспечение будущих расходов.
Согласно стандарта № 11 обязательства могут быть:
1) долгосрочные, на которые начисляются проценты и они отражаются в балансе по их настоящей стоимости;
2) текущие обязательства, которые отражаются в балансе по сумме погашения;
3) обеспечения, которые создаются для возмещения последующих расходов.
К обеспечению последующих расходов относятся:
1) выплата отпусков;
2) дополнительное пенсионное обеспечение;
3) выполнение гарантийного обязательства;
4) реструктуризация.
Для создания обеспечения на расходы по выплате отпускных на предприятии отделом кадров подсчитывается количество дней отработанных в счет будущего отпуска, начиная с даты поступления работника на работу.
Бухгалтерией, исходя из годового фонда оплаты труда, рассчитывается средняя заработная плата за один календарный день, которая умножается на количество календарных дней отпуска.
Полученная сумма составляет резерв отпусков для работников, которая равномерно включается в себестоимость продукции в течение года.
Начисление отпускных производится в соответствии с графиком за счет созданного резерва. В бухгалтерском учете начисление резерва на отпуск отражается на пассивном балансовом счете 471 «Обеспечение выплат отпусков», где по кредиту отражается сумма начисленного резерва в корреспонденции с дебетом счета по месту возникновения расходов.
Резерв создается не только на сумму отпускных, но и на сумму отчислений в фонды социальных мероприятий.
По дебету счета 471 отражается сумма фактически начисленных отпускных.
1) с применением 8-го класса счетов начисление резерва отражается:
Д 814 К 471
2) начисления отпускных за счет созданного резерва:
Д 471 К 661
Создание резерва для возмещения расходов на реструктуризацию выполняется при наличии утвержденного плана с конкретными сроками и суммой расходов.
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете финансовых
результатов и использования прибыли
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Списаны на финансовые результаты деятельности: | ||
| - доход от реализации (готовой продукции, товаров, работ, услуг) | 70 | 79 |
| - прочий операционный доход | 71 | 79 |
| - доход от участия в капитале | 72 | 79 |
| - прочие финансовые доходы | 73 | 79 |
| - прочие доходы | 74 | 79 |
| - чрезвычайные доходы | 75 | 79 |
| Списаны на финансовые результаты расходы деятельности: | ||
| - себестоимость реализации (готовой продукции, товаров, работ, услуг) | 79 | 90 |
| - административные расходы | 79 | 92 |
| - расходы на сбыт | 79 | 93 |
| - прочие расходы операционной деятельности | 79 | 94 |
| - финансовые потери | 79 | 95 |
| - потери от участия в капитале | 79 | 96 |
| - прочие потери | 79 | 97 |
| - чрезвычайные потери | 79 | 99 |
| Отражена сумма начисленного налога на прибыль | 98 | 64 | |
| Списана в конце года на финансовые результаты сумма начисленного налога на прибыль | 79 | 98 |
| Определен и списан чистый финансовый результат деятельности предприятия: | ||
| - в сумме полученной прибыли; | 79 | 441 |
| - в сумме убытка | 441 | 79 |
| Отражено использование прибыли, полученной предприятием: | ||
| - на увеличение уставного капитала; | 443 | 40 |
| - на создание резервного капитала; | 443 | 43 |
| - на выплату (начисление) дивидендов по акциям и другим выплатам участникам | 443 | 67 |
| Списана в конце года использованная прибыль на уменьшение нераспределенной прибыли | 441 | 443 |
| Списаны непокрытые убытки: | ||
| - за счет нераспределенной прибыли предприятия; | 441 | 442 |
| - за счет средств резервного капитала | 43 | 442 |
ГЛАВА 13 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ