Рекомендовано к применению Экспертным Советом
Министерства финансов Республики Казахстан
по вопросам бухгалтерского учета и аудита
согласно Протоколу от «24» января 2005 года №1
Методические рекомендации по применению
международного стандарта бухгалтерского учета
(IAS) 23 «Затраты по займам»
Содержание
Параграфы
Введение
Общие положения
Цель, статус и сфера применения 1-3
Определения, используемые в данных методических
рекомендациях 4-6
Правила учета затрат по займам 7
Основной порядок учета затрат по займам 8
Допустимый альтернативный порядок учета затрат по займам 9-11
Превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой
стоимостью 19
Начало капитализации затрат по займам 20-22
Приостановление капитализации затрат по займам 23-24
Прекращение капитализации затрат по займам 25-27
Раскрытие информации в финансовой отчетности 28-29
Условия переходного периода 30-31
Введение
Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «BDO Казахстанаудит», в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСФО, утвержденного распоряжением Премьер-министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Общие положения
Цель, статус и сфера применения
1. Данные методические рекомендации разъясняют порядок учета затрат по займам в соответствии с МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам».
2. Данные методические рекомендации по применению МСФО не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам».
3. Данные методические рекомендации не касаются фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства.
Определения, используемые в данных методических рекомендациях:
В рамках настоящих методических рекомендаций определения, указанные в пунктах 4 - 6 используются в значениях, описание которых приведено в этих же пунктах.
4. Затраты по займам – процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.
Затраты по займам могут включать:
а) проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;
Пример:
Если 18 октября 2004 года организация «А» получила заем в банке сроком на один год в размере 500 000 тенге под 24% годовых. Проценты уплачиваются в конце срока, вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц – 30 дней.
В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 года, следует начислить и признать в качестве расходов в виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:
500 000 тенге * 24 % * 72 / 360 дней = 24 000 тенге.
В учете данное начисление расходов в виде процентов будет отражено как:
Дт Затраты по займам ХХХ
Кт Задолженность по процентам ХХХ
б) амортизацию скидок или премий, связанных с заемными средствами;
Пример:
Для финансирования строительства жилого дома, строительная организация выпустила облигации. Облигации были размещены на фондовом рынке по 95% от номинальной стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.
В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:
Дт Затраты по займам ХХХ
Кт Дисконт по облигациям ХХХ
в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
Пример:
Строительная организация заключила договор с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение выплаченное брокерской организации составило 2% от номинальной стоимости размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг, амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:
Дт Затраты по займам ХХХ
Кт Затраты по размещению облигаций ХХХ
г) финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда»;
Пример:
Для строительства жилого дома организация взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать арендованные основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов. Расходы в виде процентов являются затратами по займу.
Дт Обязательство по финансовой аренде ХХХ
Дт Затраты по займам ХХХ
Кт Денежные средства/Расчетный счет ХХХ
д) курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они относятся к корректировке затрат на выплату процентов.
5. Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) – актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.
6. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.
Не относятся к квалифицированным активам:
а) активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент их приобретения;
Пример:
Оптово – розничная организация, приобретает товары для последующей продажи, товары не проходят никакую дополнительную обработку. Данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив.
б) прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно или же в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Пример:
Организация производит молочную продукцию, для последующей реализации через магазины розничной торговли. Данная продукция не может рассматриваться как квалифицированный актив.
Правила учета затрат по займам
7. Существует два возможных порядка учета: основной: затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода и альтернативный: затраты по займам капитализируются и увеличивают стоимость квалифицированного актива.
Основной порядок учета затрат по займам
8. Затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения и предназначения заема (кредита).
Пример:
Организация получила целевой кредит на строительство здания в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых сроком на пять лет с выплатой процентов 2 раза в год 30 июня и 31 декабря. В соответствии с учетной политикой организации все затраты по займам признаются расходами отчетного периода в котором они произведены.
30 июня и 31 декабря в бухгалтерских регистрах делается запись по признанию затрат по займу:
Дт Затраты по займам 60 000
Кт Расчетный счет/Задолженность по процентам
(1 000 000 * 12% * 1/2) 60 000
Допустимый альтернативный порядок учета затрат по займам
9. Затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены за исключением случаев, когда они могут быть капитализированы согласно параграфу 9.
10. Затраты по займам напрямую связанные с приобретением, строительством или производством квалифицированного актива капитализируются как часть стоимости таких активов. Сумма разрешенная к капитализации определяется условиями данного стандарта.
11. Капитализация возможна только при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод от использования квалифицированного актива, и при условии, что данные экономические выгоды могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам признаются расходами в период их возникновения.
Пример:
Руководство риэлтерской организации, специализирующейся на строительстве и последующей сдаче в аренду кинотеатров, определило, что строительство нового кинотеатра, попадает под классификацию квалифицированного актива и при учете этого актива последовательно применена учетная политика в отношении затрат по займам. Часть заемных средств организации используется при строительстве нового объекта. Остальные заемные средства не связаны с квалифицированным активом и направлены на поддержание текущей операционной деятельности по объектам, сданным в аренду. Все заемные средства предоставлены по одинаковой процентной ставке. Сумма ежемесячных расходов в виде процентов составляет 500 000 тенге. Сумма затрат по займам, разрешенным для капитализации составляет 400 000 тенге и включается в стоимость квалифицированного актива, а остальная часть в сумме 100 000 тенге признается текущими расходами периода.
Дт Незавершенное строительство
(капитализированные расходы в виде процентов) 400 000
Дт Затраты по займам 100 000
Кт Расчетный счет/Задолженность по процентам 500 000
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
12. Затраты по займам, напрямую связанные с приобретением, строительством, или производством квалифицированного актива – это те затраты, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены затраты на квалифицированный актив. В случаях целевого займа, затраты по займу, непосредственно связанные с этим активом, могут быть без труда идентифицированы.