| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 9 | Соответствует ли вы-бранный метод учета затрат особенностям производства и как со-блюдается он на прак-тике? | В учетной политике оп-ределен позаказный ме-тод учета затрат, а при-меняется «котловой» | У2 | Высока вероятность ошибок при исчисле-нии себестоимости отдельных заказов | |
| 10 | Обеспечивает ли приме-няемая методика учета нормируемых расходов их правильное налого-обложение? | Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой | У2 | Велика вероятность ошибок при налого-обложении. Следует проверить налоговые расчеты | |
| 11 | Организован ли учет потерь от брака? | Нет | У1 | Возможно искажение себестоимости про-дукции | |
| 12 | Установлены ли и как соблюдаются методы списания общепроиз-водственных и общехо-зяйственных расходов? | Способы выбраны и соблюдаются | У3 | Вероятность ошибок при распределении указанных расходов невысока | |
| 13 | Разработана ли схема сводного учета затрат на производство? | Определен только рабо-чий план счетов, схемы нет | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов и определе-нии себестоимости | |
| 14 | Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета? | Не проверяются | У2 | Необходимо прове-сти выборочную про-верку | |
| 15 | Отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фак-тов»? | Данный принцип в учете затрат соблюда-ется | У3 | Вероятность ошибок невелика | |
| 16 | С какой периодично-стью сверяются данные аналитического и син-тетического учета зат-рат на производство? (и т. д.) | Ежеквартально | У2 | Велика вероятность искажения помесяч-ных данных | |
По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство (табл. 13).
На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.
Таблица 13 – Программа аудиторской проверки затрат на производство
| № | Перечень процедур | Источники информации | ||
| 1 | Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, Глав-ная книга | ||
| 2 | Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции | Карточки по заказам, требования, табели учета рабочею времени, машинограммы | ||
| 3 | Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство | Учетная политика, машинограммы, расчеты | ||
| 4 | Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам | Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы | ||
| 5 | Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйст-венных расходов | Учетная политика, ведомости распре-деления общепроизводственных и обще-хозяйственных расходов | ||
| 6 | Изучение данных инвентаризации не-завершенного производства и сравнение ее результатов с данными аналити-ческого учета. Проведение инвентари-зации (при необходимости) | Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы | ||
| 7 | Подсчет и сверка данных аналитичес-кого учета затрат на производство с данными учетных регистров | Карточки по заказам, ведомости рас-пределения расходов, журналы-ордера, машинограммы | ||
| 8 | Проверка правильности исчисления себестоимости продукции | Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы | ||
К ненормативным методам можно отнести:
– попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (металлургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
– позаказный метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;
– попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как правило, прямым методом, то есть путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период.
Нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.
Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.
При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать вес обязательные реквизиты.
Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы.
Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства: правильность включения в себестоимость износа по основным средствам, МБ11 и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов.
В ходе аудита следует также проверить состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего аудитору нужно проанализировать периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучить представленные инвентаризационные и сличительные ведомости- Если в представленных документах не выявлены отклонения, то можно сделать вывод или о формальном характере инвентаризаций, или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.