| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 10 | Проверяется ли соот-ветствие записей ана-литического и синте-тического учета реа-лизации? | Ежемесячно | У3 | Необходимо провести выборочную проверку. |
| 11 | Выявляются ли рас-хождения между дан-ными отчетов о гото-вой продукции и отче-тов об оприходованной на складе продукции? | В отчетном периоде установлены три таких факта | У3 | Следует провести вы-борочную инвента-ризацию готовой про-дукции на складе |
| 12 | Датируются ли счета-фактуры на реализа-цию продукции днем отгрузки? | Нет | У2 | Возможно искаженно объемов реализации продукции |
| 13 | Соблюдается ли уста-новленный порядок списания коммерчес-ких расходов? | Способ выбран и со-блюдается | У3 | Вероятность ошибок невелика |
| 14 | Разработаны ли схемы учета готовой продук-ции и ее реализации? | Определен только ра-бочий план счетов, схем нет | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции сче-тов |
| 15 | С какой периодично-стью сверяются данные первичного ,аналити-ческого и синтетичес-кого учета готовой продукции и ее реали-за-ции? (и т. л.) | Ежеквартально | У2 | Велика вероятность, искажения помесячных данных |
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.
Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен прежде всего выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:
– по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;
– по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.
Первый вариант учета реализации и определения выручки (метод начисления) исходит из соблюдения международно-признанного принципа юридического и экономического единства перехода к покупателю права собственности
Таблица 15 – Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации
| № | Перечень процедур | Источники информации | ||
| 1 | Проверка данных регистров учета выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, машино-граммы, Главная книга | ||
| 2 | Выборочный контроль движения готовой продукции на складе | Карточки складского учета готовой продукции | ||
| 3 | Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете | Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы | ||
| 4 | Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета-фактуры, накладные, прейскурант | ||
| 5 | Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книге | Акты сверки расчетов, машинограммы. Главная книга | ||
| 6 | Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов | Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции | ||
| 7 | Проверка правильности корреспон-денции счетов по учету выпуска и реализации продукции, поступлению выручки от реализации, списанию себестоимости и распределению коммер-ческих расходов | Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга | ||
на продукцию, отгруженную ему продавцом, независимо от срока ее фактической оплаты.
При втором варианте (кассовый метод) процесс реализации разделен на два этапа: отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов и фактическая оплата продукции покупателем.
Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.
Однако все предприятия бухгалтерский учет выручки от реализации и составление отчетности должны осуществлять только по методу начисления или «по отгрузке». Процесс отгрузки (реализации) продукции учитывается на счете 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)». Отгруженная, но еще не оплаченная покупателями продукция учитывается на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по ценам реализации.
Применение предприятиями метода определения выручки от реализации для целей налогообложения «по оплате? означает лишь особый порядок исчисления налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль, на пользователей автомобильных дорог и другим налогам, начисляемым «с оборота». Эти налоги рассчитываются с той части реализованной продукции, которая фактически оплачена покупателями, то есть за которую поступили денежные средства или которая оплачена другим способом (встречной поставкой продукции, зачетом взаимных требований, векселем третьей стороны и др.).
В процессе изучения операций по реализации продукции аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:
– остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;
– остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной) себестоимости и др. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 26 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.
Отгрузка по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений.
В свою очередь, средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком «плюс» (перерасход) отражаются на счетах 26 и 701 обычной записью, а со знаком «минус» (экономия) – сторнировочной.
Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 92 «Административные расходы», в конце месяца на счет 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)», аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого – проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).