В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 64, 65, 66, 67, 68 с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности.
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора.
Типичные ошибки:
– неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
– неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой;
– ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
– нарушение сроков платежей по налогам.
6.1 Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли
Цель аудита финансовых результатов и использования прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:
– Приказ Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 «План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств хозяйственных операций предприятий и организаций»;
– Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (№ 8 от 31.03.1999);
– Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» (№ 87 от 31.03.1999);
– Положение об учетной политике предприятия.
Источниками информация для проверки операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли являются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и т. д.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 30, 31, 70, 71, 72, 79, 98, 90, 92 441, 43, 442, 443, Главная книга, «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о финансовых результатах» (ф. № 2), расчеты по отдельным налогам и др.
В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов использования прибыли аудитор должен решить следующие задачи:
– установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации продукции, основных средств и другого имущества;
– проанализировать правильность учета доходов и расходов от внереализационных операций;
– выяснить обоснованность формирования и использования средств различных фондов, создаваемых за счет прибыли.
Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита предприятия, в частности на этапах контроля процесса производства и реализации продукции, проверки основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций. Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет и точный подсчет финансового результата по этим операциям. Аудитору достаточно констатировать соответствие сумм прибыли, отраженных в учетных регистрах по счетам 701 «Доходы от реализации продукции», 702 «Доходы от реализации товаров», 701 «Доход от реализации работ и услуг», 71 «Прочий операционный доход» аналогичным суммам зафиксированным в учетных регистрах по счету 44 «Нераспределенная прибыль».
Основное внимание на этом этапе проверки аудитор должен уделить анализу доходов и расходов от внереализационных операций (табл. 21 и 22).
Аудитору предстоит выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих внереализационных доходов и расходов. Для этого необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт возникновения и величину таких доходов и расходов.
Так, затраты по аннулированном производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны подтверждаться договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора.
Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии приказа руководителя предприятия (определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования); сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных
Таблица 21 – Состав доходов от внереализационных операций и порядок их включения в налогооблагаемую прибыль предприятия
| Наименование внереализационных доходов | Суммы, учитываемые для налогообложения - |
| 1. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам | Начисленные |
| 2. Доходы от сдачи имущества в аренду | Начисленные |
| 3. Штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров | Начисленные (присужденные или признанные) |
| 4- Доходы по возмещению причиненных убытков | Начисленные но решению суда |
| 5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | Начисленная в отчетном году |
| 6, Положительные курсовые разницы | Начисленные в соответствии с учетной политикой на счет 80 |
| 7. Проценты по предоставленным займам | Начисленные в срок, установленный договором |
| 8. Суммы, полученные в счет погашения списанной ранее безнадежной дебиторской задолженности | Перечисленные |
| 9. Безвозмездно полученные от других юридических лиц денежные средства и другое имущество | Перечисленные; оприходованное |
документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).
Потери от хищений, стихийных бедствии, пожаров, аварий и других чрезвычайных событии должны быть оформлены актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами, расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании договора купли-продажи, поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться договором купли-продажи, поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; актом инвентаризации дебиторской задолженности; актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; решением арбитражного суда о признании
Таблица 22 – Состав расходов от внереализационных операций до их включения в налогооблагаемую прибыль предприятия
| Наименование внереализационных расходов | Суммы, учитываемые для налогообложения |
| 1. Затраты по аннулированным произ-водственным заказам и на производство, недавшее продукции | Фактически произведенные |
| 2. Расходы на содержание законсер-вированных производственных мощностей | Фактически произведенные |
| 3- Штрафы, пени. неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров | Начисленные (присужденные или признанные) |
| 4, Расходы по возмещению причиненных убытков | Начисленные по решению суда |
| 5. Суммы начисленного резерва сомни-тельных долгов | Начисленные |
| 6. Суммы списанной дебиторской задол-женности, по которой истек срок исковой давности | Уплаченные суммы или стоимость отчужденных ценностей |
| 7. Убытки по операциям прошлых лет | Фактически полученные и выявленные в отчетном году |
| 8. Судебные издержки и арбитражные расходы: – для истца; – для ответчика | Присужденные и уплаченные; Присужденные и перечисленные истцу |
| 9. Отрицательные курсовые разницы | Начисленные в соответствии с учетной политикой на счет 80 |
| 10. Налоги. относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты | Начисленные |
| 11. Расходы по содержанию сданного в аренду имущества | Фактически произведенные |
предприятия-дебитора банкротом; решением суда об отказе в иске к дебитору; справкой органов РОВД о невозможности розыска дебитора.