Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются в соответствии с решением суда, договором купли-продажи, поставки продукции, письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежными поручениями-
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.
Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).
Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки органами налоговой инспекции.
Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются поданным валютного контракта (договора); платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.
Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется поданным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.
Аудитору необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам: убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет чистой прибыли или фондов предприятия.
Проверка правильности формирования, и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудитором при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики- В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий. Так, аудитору необходимо учитывать, что резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков сотрудников, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет создаются на основании плановых смет этих расходов (с учетом отчислений на социальные нужды) путем ежемесячного отнесения 1/12 годовой суммы на счета учета затрат на производство (по работникам производственных подразделений) или счета учета других источников, в том числе фондов (по работникам, занятым в непроизводственной сфере). Аналогично формируются резервы на ремонт основных средств, предстоящих затрат по ремонту предметов проката. Учет названных резервов ведется на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
В течение года расходы и выплаты производятся за счет соответствующих резервов. На конец года счета их учета должны иметь нулевое сальдо. Поэтому при недостаточности средств резервов (перерасход, дебетовое сальдо) они должны быть доначислены за счет соответствующих источников, а при неполном использовании (кредитовое сальдо) – сумма остатка в части, сформированной за счет себестоимости, относится на финансовые результаты, а в части, образованной за счет других источников, – восстанавливается в составе этих источников. Исключение могут составлять резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет. Остаток по ним может переходить на следующий год, если учетной политикой предусмотрена выплата таких вознаграждений по окончании отчетного года.
В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв, списываются за счет этого резерва в установленные сроки. Неиспользованная его часть (по задолженности, которая была погашена «сомнительным» дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
Резерв под обесценение вложении в ценные бумаги используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью, если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой. При этом в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло (курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе валовой прибыли.
Средства резервного капитала (счет 86 «Резервный капитал») формируются за счет отчислений от чистой прибыли (на сумму до ] 5 % от величины уставного капитала) и используются по решению собрания учредителей на выплату доходов (дивидендов) при недостаточности средств чистой прибыли отчетного года для этих целей, на покрытие балансового убытка и т. д.
Проверяя операции по счету §7 «Добавочный капитал», аудитор должен обратить внимание на особенности учета средств по отдельным его субсчетам.
Результаты проведенных предприятием переоценок основных средств отражаются на субсчете 87-1 «Прирост имущества по переоценке». Эти средства могут быть использованы только для увеличения уставного капитала предприятия по решению собрания учредителей (путем увеличения номинальной стоимости акций (долей) или выпуска новых акций), а также на покрытие потерь в результате снижения стоимости основных средств, выявленного при переоценке. Списание части недоамортизированной стоимости при ликвидации объектов основных средств за счет этого источника не допускается.
Эмиссионный доход возникает при формировании уставного капитала акционерного общества при его учреждении или при дополнительной эмиссии акций (и продаже их по цене выше номинальной стоимости). Он учитывается на одноименном субсчете 87-2 «Эмиссионный доход» и используется по решению общего собрания акционеров на покрытие убытков или распределяется, между акционерами.
Стоимость безвозмездно полученного предприятием имущества отражается по рыночной стоимости на субсчете 87-3 «Безвозмездно полученные ценности». Средства, учтенные на этом субсчете, могут быть направлены на покрытие потерь от безвозмездной передачи имущества, убытков отчетного года и прошлых лет, потерь от финансовых вложений в уставный капитал (совместную деятельность) и пр.
Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудитор должен установить путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.
Затем аудитор выясняет фактический порядок использования чистой прибыли на предприятии и его соответствие порядку, сформулированному в учетной политике. Предприятие может применять один из следующих вариантов расходования прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль:
– путем предварительного распределения по фондам;
– без такого распределения.
В первом случае на предприятии по итогам работы за год формируются различные фонды: накопления, потребления, социальной сферы, на пополнение оборотных средств, на проведение научных исследований, на выплату дивидендов и т. д. Порядок формирования и направления расходования средств каждого фонда регламентируется учредительными документами или решениями собрания акционеров (собственников) предприятия и закрепляется в Положении о конкретном фонде. Учет каждого фонда производится раздельно на соответствующем субсчете счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во втором случае использование чистой прибыли осуществляется непосредственно с одного счета 88. Но и в том и в другом случае в текущем . году использоваться может только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.
В течение отчетного года полученная валовая прибыль учитывается на счете 80 «Прибыли и убытки». Ее текущее использование производится только в части начисления налога на прибыль, что отражается обособленно на счете 81 «Использование прибыли». Для других операций, не связанных с начислением налога на прибыль, счет 81 в течение года не применяется.
Правильность исчисления налогооблагаемой прибыли устанавливается по данным учетных регистров по счету 80, бухгалтерским справкам и расчетам по налогу на прибыль. Целесообразно путем арифметического контроля проверить рассчитанные бухгалтерией значения показателей валовой прибыли, льгот по налогу на прибыль, налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
В заключение аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и использования прибыли, включая проверку операций по реформации баланса.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах.
Типичные ошибки:
– включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговой инспекцией и другими контролирующими органами;