Таблица 3 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НА)
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НА? | Имеется приказ | У4 | Приказ отвечает установленным требованиям |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НА? | Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению | У3 | Уточнить порядок использования патентов, товарных знаков и др. |
| 3 | Проводятся ли инвентаризации объектов НА? | Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | У2 | Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
| 4 | Каков порядок санкционирования операциий по движению НА? | Имеются факты не санкционированного выбытия отдельных объектов НА | У1 | Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий |
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и свое временности оприходования и ввода в эксплуатацию НА? | Регулярно осуществляется сплошной контроль | У4 | Риск контроля низкий |
| 6 | Проверяется ли использование НА по различным направлениям деятельности? | Не проверяется | У1 | Нет фактического контроля. Необходимо провести сплошную проверку |
| Б. Система учета | ||||
| 7 | Отвечают ли принятые на учет НА установленным требованиям? | Да | У4 | Обосновано отнесение объектов к НА |
| 8 | Произведена ли классификация НА на соответствующие группы? | Нет | У1 | Возможны ошибки при начислении амортизации НА |
| 9 | Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь по ступившим объектам НА? | Нет | У1 | Проанализировать фактический порядок начисления амортизации |
| 10 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НА? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
Продолжение таблицы 3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 11 | Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НА? | Определен состав и порядок | У3 | Уточнить их соблюдение на практике |
| 12 | Организован ли эффективный аналитический учет НА, ведутся ли инвентарные карточки учета НА? | Аналитический учет ведется по объектам НА | У3 | Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи НА |
| 13 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения НА? | Первичные документы по движению НА оформляются своевременно | У3 | Уточнить правильность оформления первичных документов |
| 14 | Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетноплатежных документах? | В документах НДС выделяется и отражается на счете 19 | У3 | Учет НДС по приобретенным НА достоверен |
| 15 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НА? (и т.д.) | Только в конце года | У2 | Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности |
Таблица 4 – Программа аудиторской проверки операций с НА
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| А. НА | ||
| 1 | Выборочный контроль объектов НА по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию НА; б) проверить документы на право собственности | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры |
| 2 | Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги | Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
| 3 | Подготовка списка поступления НА: а) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости НА | Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, машинограммы. Главная книга |
| 4 | Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета НА, машинограммы |
Продолжение таблицы 4
| 1 | 2 | 3 |
| 5 | Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию НА Б. | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания НА |
| 6 | Анализ правильности начисления амортизации НА | Учетная политика, ведомости начисления амортизации |
| 7 | Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др. | Ведомости распределения амортизационных отчислений, машинограммы |
| 8 | Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации НА с данными счетов Главной книги | Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, машинограммы. Главная книга |
Учет НА ведется аналогично учету основных средств Синтетический учет НА осуществляется на счете 12 «Нематериальные активы» а учет их износа (амортизации) – на счете 133 «Износ нематериальных активов».
Следует учитывать, что не все НА подлежат амортизации. Так. не амортизируются объекты, чья стоимость с течением времени не уменьшается, а также объекты, приносящие прибыль, которая с течением времени также не уменьшается (например, товарные знаки, знаки обслуживания и др.)
Износ НА относится на соответствующие счета учета затрат на производство по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно исходя из срока их полезного использования. Если срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Срок использования объекта НА может быть зафиксирован в договоре, акте приемки-передачи или в распорядительном документе руководителя предприятия.
Изучая структуру НА, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до одного года (например, лицензии на право торговли транспортные лицензии и др.). Такие лицензии должны учитываться на счете 39 «Расходы будущих периодов». Поэтому следует составить подробный список НА. В нем указываются перечень всех объектов НА, принятых на учет; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость; норма и сумма фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав НА – инвентаризации.
НА могут выбывать с предприятия по следующим причинам: реализация за плату; безвозмездная передача; списание в связи с износом и потерей полезных свойств и т. д.
Все операции, связанные с выбытием НА, отражаются с использованием счета 972 «Себестоимость реализации необоротных активов». Следует знать, что убыток, возникающий при списании не полностью амортизированных НА, а также реализации их по цене ниже остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Убыток от безвозмездной передачи НА списывается за счет чистой прибыли предприятия или фондов. Прибыль от реализации НА для целей налогообложения корректируется на индекс инфляции.
Аудитору необходимо проверить правильность:
– документирования операций по движению НА;
– расчета и отнесения суммы амортизации на счета учета класса 8 или 9;
– корреспонденции счетов по всем операциям с НА;
– начисления и учета налогов по операциям с НА. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора.