Типичные ошибки:
– отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
– неправильное отнесение отдельных видов расходов к НА;
– неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НА.
Предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений за счет как собственных, так и заемных источников финансирования для получения дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и т. п. Учет регулируется П(С)БУ 10 «Дебиторы».
В зависимости от целевого назначения и сроков инвестирования выделяют финансовые вложения:
– краткосрочные (на срок до 1 года), которые для целей учета подразделяются на облигации и другие ценные бумаги (в том числе государственные, муниципальные и др.), депозиты, предоставленные займы;
– долгосрочные (на срок более 1 года), которые включают паи (долевые взносы), акции, облигации, предоставленные займы.
Источниками информации о финансовых вложениях являются: копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций и другие ценные бумаги, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книга регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 48, 718, 10, 28, 15 и другие, Главная книга и т. д.
Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому есть смысл каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно. Для получения предварительных сведений о состоянии систем учета и контроля финансовых вложений целесообразно иметь продуманную систему тестов (табл. 5).
Таблица 5 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? | Имеется приказ | У4 | Приказ отвечает установленным требованиям |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? | Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен | У3 | Условия, обеспечивавшие сохранность ценных бумаг, удовлетворительные |
| 3 | Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | У2 | Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
| 4 | Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями? | Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями | У3 | Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения |
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений? | Осуществляется выборочный контроль | У2 | Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку |
| Б. Система учета | ||||
| 6 | Произведена ли классификация финансовых вложении на соответствующие группы? | Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам) | У3 | Проанализировать правильность классификации |
| 7 | Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У1 | Высока вероятность ошибок в коррес-понденции счетов |
| 8 | Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений но их видам? | Не определены | У2 | Возможны ошибки при оценке финансовых вложении |
| 9 | Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? | Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений | У3 | Проанализировать данные аналитического учета по регистрам |
Продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 10 | Формируются ли резервы обесценение ценных бумаг? | Да, в соответствии с учетной политикой | У3 | Уточнить правильность формирования резервов |
| 11 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложении? (и т. д.) | Ежеквартально | У3 | Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока |
Результаты тестирования могут помочь аудитору правильно оценить фактическое состояние внутреннего контроля рассматриваемого объекта на предприятии. При планировании контрольных процедур следует определить направления проведения проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств, С целью упорядочения конкретных мероприятии и сокращения аудиторского риска рекомендуется сформулировать специальную программу проверки финансовых вложений (табл. 6).
Проверка операций с финансовыми вложениями должна проводиться по пяти направлениям: существование, полнота, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие. Указанные направления отражают существо финансовой политики руководства предприятия, поэтому аудитору необходимо определить вопросы, подлежащие всестороннему изучению.
Существование и полнота. Аудиторская работа по таким направлениям может начинаться с устного опроса. В ходе опроса выясняется, какие изменения произошли в отчетном периоде и где хранятся ценные бумаги. Если они хранятся на предприятии, их следует просмотреть и подсчитать, то есть провести инвентаризацию. Если ценные бумаги находятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение.
Оценка. Затраты на финансовые инвестиции должны быть документально подтверждены, отражены в синтетическом и аналитическом учете. Аудитору следует выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике предприятия. Стоимость отдельных финансовых вложений (паи, предоставленные займы) может быть установлена по договорам, накладным и другим документам, подтверждающим право собственности.
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | Проверка данных регистров учета финансовых вложений, их сверка со счетами Главной книги | Книга регистрации ценных бумаг, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
| 2 | Инвентаризация финансовых вложений и проверка документов на право собственности | Инвентаризационные описи, резуль-таты текущей инвентаризации, счета-фактуры, договоры, выписки |
| 3 | Проверка действительности осущест-вления финансовых вложений: а) подтвердить правильность соответ-ствующих виз на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете величины финансовых инвестиций; в) получить подтверждение от Пред-приятий, в которые произведены финансовые вложения, об их размерах | Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приемки-передачи, книга регистрации ценных бумаг, машино-граммы, Главная книга, письменные ответы от других предприятий на запросы о величине финансовых вложений |
| 4 | Проверка данных инвентаризации финансовых вложений и сравнение ее результатов с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи, Книга регистрации ценных бумаг, выписки по счету «депо», машинограммы |
| 5 | Оценка правильности формирования и использования резервов под обесценение ценных бумаг | Расчеты, сведения о биржевых коти-ровках, машинограммы |
| 6 | Анализ правильности формирования финансовых результатов в связи с изменением курсовой стоимости ценных бумаг, начислением процентов, дивидендов и других доходов и их налогообложения | Книга регистрации ценных бумаг, выписки по счету «депо», расчеты, сведения о биржевых котировках, машинограммы |
| 7 | Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по выбытию финансовых вложений: а) изучение документов, подтверждающих выбытие финансовых вложений, включая передачу в залог; б) анализ правильности налогообложения операций по выбытию финансовых вложений | Расчетно-платежные документы, рас-четы по налогам, акты приемки-передачи, накладные, машинограммы, Главная книга |
стра акционеров, выпискам по счету «депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам.